Налоги в странах с развитой рыночной экономикой

 

1.6 Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль относится к прямым налогам и после косвенных платежей занимает второе место в системе налоговых доходов бюджетов всех уровней. Плательщики налога - все организации, получающие прибыль и признаваемые НК РФ налогоплательщиками. От уплаты налога освобождаются:

• иностранные организации, не получающие доходы от источников в РФ;
• простые товарищества;
• паевые инвестиционные фонды;
• партнерства и другие аналогичные образования.

Не являются налогоплательщиками организации, перешедшие на уплату:

• единого налогового платежа в форме вмененного налога;
• единого налога на сельскохозяйственных товаропроизводителей;
• единого налогового платежа для казино, игорных домов и других организаций игорного бизнеса.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком в налоговом периоде от источников в РФ и за ее пределами. Для иностранных организаций объектом обложения служит прибыль от источников в РФ или от использования территории РФ.

К доходам, подлежащим налогообложению, относятся:

• доходы от реализации товаров, имущества;
• доходы участников рынка ценных бумаг;
• доходы от размещения ценных бумаг по поручению эмитентов;
• доходы от предоставления в пользование имущества. При этом в нее не включаются: суммы НДС, предъявленные налогоплательщиком покупателю, суммы акцизов, налог с продаж.

В состав доходов, подлежащих налогообложению, не включаются средства:

• полученные организациями системы государственного резерва РФ от операций с материальными ценностями государственного и мобилизационного резерва, направляемые на восполнение запасов государственного и мобилизационного резерва;
• целевые поступления на содержание и осуществление основной деятельности бюджетных организаций, содержание бюджетных и религиозных организаций;
• в виде вкладов в уставный капитал организации ее учредителями или в виде инвестиций, полученных в результате проведения инвестиционных конкурсов, а также зачисляемые в уставный капитал организации при размещении ею своих акций в порядке, установленном российским законодательством;
• членские взносы — вступительные взносы в общественные организации, добровольные взносы участников союзов, ассоциаций и иных организаций на содержание указанных союзов, ассоциаций и организаций;
• стоимость оборудования, безвозмездно полученного: а) атомными электростанциями для повышения их безопасности; б) горно-шахтного оборудования, используемого для производственных целей от других шахт, передаваемого в рамках одного российского юридического лица либо в системе угольного бассейна, либо угольной отрасли;
• стоимость имущества, полученного организациями пожарной охраны на безвозмездной основе от физических лиц и организаций в собственность для выполнения задач, предусмотренных российским законодательством о пожарной безопасности;
• в виде иностранной помощи, оказываемой безвозмездно иностранными государствами или международными межправительственными организациями;
• в виде полученных одной российской организацией от другой российской организации основных средств и денежных средств, оставшихся после уплаты передающей стороной налога на прибыль.

При формировании налогооблагаемой базы важное значение имеют расходы, относимые в состав организации для целей налогообложения. В случаях превышения налоговой базы субъектов малого предпринимательства суммы в 1 млн. руб. (без учета дохода по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок) применяется обычная ставка (35%).

1.7 Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (подоходный налог) - это прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала. Налог на доходы физических лиц - один из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики.

Налогоплательщиками являются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
• физические лица, не являющие налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников в РФ.11

Для исчисления НДФЛ основным элементом является объект налогообложения. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) как от источников, находящихся  в РФ, так и от источников  за пределами РФ - для резидентов  РФ;

2) от источников, находящихся в  РФ, - для нерезидентов РФ. К доходам  физических лиц, которые являются  резидентами РФ, от источников  в России и за ее пределами  можно отнести следующие основные  виды.

Рисунок 3 Основные виды доходов физических лиц, получаемых от источников в РФ

 

К источникам доходов можно также отнести пенсии, пособия, стипендии и доходы, полученные от использования любых транспортных средств. Доходом для определения объекта налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Все виды доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения, приводятся в ст. 217 НК РФ. К таковым можно отнести следующие выплаты:

• государственные пособия (по безработице, беременности, родам и др.);
• трудовые и государственные пенсии;
• компенсационные выплаты;
• вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
• алименты, получаемые налогоплательщиками;
• суммы единовременной материальной помощи;
• стипендии учащихся, студентов, аспирантов (и др.) учебных учреждений;
• суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу;
• доходы физических лиц, которые получены от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства в натуральном и/или переработанном виде;
• доходы, получаемые от других источников или полученные от физических лиц в порядке наследования;
• призы в денежной и/или натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами;
• вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
• суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;
• доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;
• средства материнского капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

1.8 Государственная пошлина

Государственная пошлина - сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и/или к должностным лицам.

К действиям государственных органов, подлежащих оплате в качестве госпошлины со стороны заинтересованных лиц, относятся следующие виды:

• нотариальные;
• регистрация актов гражданского состояния;
• приобретение гражданства РФ или выход из гражданства, а также с въезд в РФ или выезд из РФ;
• официальная регистрация программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральной микросхемы;
• действия уполномоченных государственных учреждений при осуществлении федерального пробирного надзора;
• государственная регистрация юридических лиц, политических партий, средств массовой информации, выпусков ценных бумаг, прав собственности, транспортных средств и пр.

Предусмотрены государственные пошлины за:

• право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц;
• право вывоза культурных ценностей, предметов коллекционирования по палеонтологии и минералогии;
• выдачу разрешения на трансграничное перемещение опасных отходов;
• выдачу разрешений на вывоз с территории РФ, а также на ввоз на территорию РФ видов животных и растений, их частей или дериватов, подпадающих под действие Конвенции о международной торговле видами дикой фауны и флоры, находящимися под угрозой исчезновения.

Плательщиками государственной пошлины являются организации и физические лица, в интересах которых совершаются юридически значимые действия.

Иностранные лица могут уплачивать государственную пошлину через уполномоченных представителей в РФ, имеющих рублевые и валютные счета.

 

 

 

 2 Сравнительный анализ подоходного налогообложения физических лиц стран с развитой рыночной экономикой

 

К странам с развитой рыночной экономике можно отнести такие страны, как: США, Канаду, 27 стран ЕС (Бельгия, Австралия, Германия, Болгария, Дания, Греция, Ирландия, Испания, Люксембург, Нидерланды, Италия, Португалия, Румыния, Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии, Финляндия, Швеция, Франция, Чешская Республика, Польша, Словакия, Венгрия, Кипр, Словения, Латвия, Мальта, Литва, Эстония), Норвегию, Японию, Австралию, Новую Зеландию, Швейцарию, Исландию.

По сравнению с Российской Федерацией налоги в странах с развитой рыночной экономикой отличаются.

Экономическая политика стран “Большой семерки” - США, Канада, Япония, Германия, Франция, Италия, Великобритания - оказывает доминирующее воздействие на мировую экономику. Среди этих стран идет постоянное изменение в соотношении сил. В настоящее время США вновь пытаются занять лидирующие позиции.

Для анализа возьмем четыре экономически развитые страны: США, Япония, Германия, Франция. В качестве критериев анализа выделим ставки подоходного налога с физических лиц, вычеты (льготы), налогооблагаемые и необлагаемые доходы и общие принципы построения подоходного налогообложения. Рассматривать будем только налогообложение резидентов.

Япония. В Японии множество налогов, но больше всего поступлений от подоходного налога с юридических и физических лиц – более 56 % всех налогов. Доходная часть бюджета, тем не менее, строится не только на налогах. Очень велика доля неналоговых поступлений (арендная плата, продажа недвижимости, облигаций, доходы от лотерей, пени, штрафы и т.д.).

Подоходный налог с физических лиц взимается по прогрессивной шкале ставок от 5% до 40% в государственный бюджет (Таблица 2), 4% в бюджет префектуры (Таблица 3) и 6% в муниципальный бюджет (Таблица 4).

Налоговая ставка определяется исходя из налогооблагаемой прибыли. Как и в других странах, в налогооблагаемый доход – это общий заработок за вычетом основной освобождение, освобождение на иждивенцев и различных видов вычетов, таких как отчисления на страховые взносы, расходы на медицинское обслуживание и деловых расходов по найму.

 

Таблица 2 Ставки национального подоходного налога

Налогооблагаемый доход	Ставка налога
менее 1,95 млн. иен	5% от налогооблагаемого дохода
1,95 до 3,3 млн. иен	10% облагаемого дохода, превышающего 1,95 млн. иен плюс 97500 иены
3.3 до 6,95 млн. иен	20% от налогооблагаемого дохода  превышает 3,3 млн. иен плюс 232500 иены
6,95 до 9 млн. йен	23% облагаемого дохода, превышающего 6,95 млн иен плюс 962500 иены
9 до 18 млн. иен	33% облагаемого дохода, превышающего 9 миллионов иен плюс 1434000 иены
более 18 миллионов йен	40% от налогооблагаемого дохода, превышающую 18 млн. иен плюс 4404000 иены

 

Таблица 3 Ставки префектурного подоходного налога

Налогооблагаемый доход	Ставка налога
Все	4% от налогооблагаемого дохода

 

Таблица 4 Ставки муниципального подоходного налога

Налогооблагаемый доход	Ставка налога
Все	6% от налогооблагаемого дохода

 

Таблица 5 Налоговые ставки префектуры (для самозанятых лиц)

Налогооблагаемый доход	Ставка налога
Все	3% до 5% в зависимости от типа  бизнеса

 

Таблица 2 используется для определения ежемесячного количества подоходного налога. В конце года годовая сумма налога корректируется с учетом вычетов (Таблица 6).

 

Таблица 6 Корректировка годовой суммы налога

Обыкновенный налогооблагаемый доход (А)	Ставка (В)	Вычет (С)	Сумма налога = (А) х (В) – (С)
менее 1,95 млн. иен	5%	-	(А) х 5%
1,95 до 3,3 млн. иен	10%	97 500	(А) х 10% – 97 500
3.3 до 6,95 млн. иен	20%	427 500	(А) х 20% – 427 500
6,95 до 9 млн. йен	23%	636 000	(А) х 23% – 636 000
9 до 18 млн. иен	33%	1 536 000	(А) х 33% – 1 536 000
более 18 миллионов йен	40%	2 796 000	(А) х 40% – 2 796 000

 

Налогооблагаемый доход классифицируется на следующие десять категорий:

1. Процентные доходы от депозитов, государственные облигации и  долговые обязательства. Подоходного  налога, удерживается у источника  выплаты по ставке 20 %.