Налоги в странах с развитой рыночной экономикой

• упорядочить систему налогов, исключить дублирующие друг друга платежи, что обеспечит оптимальное распределение налоговой нагрузки;
• стандартизировать налоговое администрирование, поскольку налогообложение разных объектов требует применения разных технических приемов, исчисления и контроля;
• избежать двойного налогообложения;
• обеспечить гармонизацию налоговых систем разных стран;
• упростить применение толкования налогового законодательства.

Основная классификационных признаков налогов:

• элемент налогообложения;
• объект обложения;
• источник уплаты налогов;
• субъект налога;
• способ изъятия;
• назначение платежа;
• механизм исчисления;
• принадлежность к финансированию того или другого уровня бюджета и др. (рисунок 2).

Во многих странах платежи подразделяют на налоги, пошлины, сборы и взносы.

Налог, как правило, не имеет специальной цели. Лишь в некоторых случаях используются целевые налоги. Однако при этом они никогда не бывают индивидуально возмездными.

В отличие от налогов уплата пошлины, сбора всегда носит целевой характер.

Цель взимания пошлины или сбора состоит лишь в покрытии издержек учреждения, в связи с деятельностью которого взыскивается пошлина: без убытка, но и без чистого дохода. Другая классификация разделяет налоги на прямые и косвенные. В основе деления лежат особенности объектов обложения и характер взаимоотношений плательщика и государства. Прямые налоги взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ, косвенные – в процессе их расходования.

Прямые налоги – это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика.

Косвенные налоги – это налоги, устанавливаемые на товары, работы, услуги, включаемые в цену товаров (налог на добавленную стоимость и акцизы).

Государственными признаются налоги, взимаемые в соответствии с законодательством и на всей территории страны.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами местных Советов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

По характеру использования налоги подразделяются на общие и целевые. Общие налоги обезличены и поступают в бюджет для финансирования общегосударственных потребностей. Целевые налоги зачисляются в обособленные целевые бюджетные или внебюджетные фонды. Поскольку налоги не имеют цели, большая их часть относится к общим.

Существуют и другие основания классификации налогов:

• по субъекту налогообложения;
• по объекту налогообложения;
• по периодичности уплаты;
• по методам налогообложения.

В налогообложении действуют три способа взимания налогов: кадастровый, декларационный и административный.

Кадастровый способ предполагает использование кадастра, содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения, которые применяются при исчислении соответствующего налога.

Декларационный способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления – декларации о величине объекта обложения, в которую включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления суммы налога.

Административный способ предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемых бухгалтерией организации или другим органом, который уплачивает налог. В современных   условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы.

Чтобы система налогообложения была достаточно эффективной, она должна отвечать следующим требованиям:

• не только создавать возможность, но и стимулировать организации к накоплению средств, необходимых для расширения производства, обеспечивающего занятость населения и поддержание сложившегося уровня цен;
• механизм налогообложения должен быть предельно простым, доступным для восприятия любым налогоплательщиком;
• обеспечивать единый подход в налогообложении предприятий и организаций независимо от форм собственности и хозяйствования;
• обладать определенной гибкостью для создания в случае необходимости налоговых льгот для отдельных отраслей в определенные периоды их
 

•  
  развития, если в этом заинтересовано общество;
• ставки налоговых платежей и порядок исчисления взносов должны оставаться длительный срок стабильными и устойчивыми;
• в условиях существования СНГ, функционирования их в рамках единого экономического пространства механизм налогообложения организаций и населения во всех государствах содружества должен базироваться на общих принципах.

Таким образом, налоговая система любого государства формируется в соответствии с его общественно-политическим устройством, типом государства, с его задачами и целями и проводимой экономической политикой. При построении налоговой системы важное значение имеет выбор видов налогов, методов и способов их взимания.

1.4 Акциз как косвенный налог

Акцизы - это вид косвенного или дополнительного налога на товары или услуги, включаемого в цену или тариф. Акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий. Акцизы устанавливаются также на импортные товары с целью защиты национального потребительского рынка.

Специфические черты, присущие акцизам и отличающие их от НДС:

• объектом обложения акцизами является оборот по реализации только товаров, перечень которых ограничен лишь несколькими наименованиями. Иными словами, акцизами не облагаются работы и услуги, являющиеся объектом обложения НДС;
• если НДС возникает и уплачивается на всех стадиях производства и обращения товаров, то акцизы функционируют только в сфере производства. Исключением из этого правила являются акцизы по товарам, ввозимым на территорию России, поскольку плательщиками акцизов в данном случае являются организации, закупившие подакцизные товары, в том числе для их дальнейшей перепродажи.

Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу5.

Объектом налогообложения акцизом признаются операции в соответствии с Налоговым Кодексом РФ6.

Вместе с этим налоговое законодательство выделяет ряд операций, которые не облагаются акцизом7.

При этом налогоплательщик должен учитывать, что предусмотрены условия по увеличению налоговой базы, например, на суммы в виде финансовой помощи, авансовых или других платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров8.

1.5 Понятие налога на добавленную стоимость.

НДС - это вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства - от сырья до предметов потребления9.

Носителем НДС является конечный потребитель, поэтому в соответствии с принятыми принципами классификации налогов НДС обычно относят к категории косвенных налогов. Вместе с тем в некоторых случаях НДС приобретает признаки прямого налога:

• при реализации товаров внутри предприятия для нужд собственного потребления;
• при налогообложении строительства, выполняемого хозяйственным способом.

НДС взимается с каждого акта продажи. Теоретически объектом налогообложения является добавленная стоимость, которая определяется посредством исключения из объема продукции стоимости потребленных на ее производство сырья, материалов, полуфабрикатов, приобретенных со стороны, и некоторых других затрат.

Сумма НДС определяется на всех стадиях технологической цепочки вплоть до конечного потребителя как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, топливо, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки обращения. НДС включается поставщиком в цену продукции, реализуемой потребителям. Предприятия являются только сборщиками этого вида налога, фактическими носителями выступают конечные потребители товаров, работ или услуг.

Система применения НДС регулируется главой 21 НК РФ.

Переход к косвенному налогообложению в России обусловлен необходимостью:

• гармонизации налоговой системы страны с налоговыми системами стран Западной Европы;
• наличия стабильного источника бюджетных доходов;
• систематизации налогов.

В промышленно развитых странах удельный вес НДС в налоговых бюджетных поступлениях составляет в среднем 25%.

Плательщиками НДС являются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объектом налогообложения по НДС являются такие операции, как: реализация товаров на территории РФ, в том числе предметов залога, и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанные услуги на безвозмездной основе также признается реализацией; передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Для целей налогообложения товаром считаются предметы, изделия, продукция, в том числе производственно-технического назначения, недвижимое имущество, включая здания и сооружения, а также электро- и теплоэнергия, газ.

При реализации работ НДС облагаются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и прочих работ.

К облагаемым НДС услугам относятся:

• услуги пассажирского, грузового транспорта, услуги по транспортировке газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуги по перевозке, разгрузке, перегрузке товаров и их хранению;
• услуги по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу;
• посреднические услуги;
• услуги предприятий связи, бытового обслуживания населения, жилищно-коммунального хозяйства;
• услуги организаций и учреждений физической культуры и спорта;
• услуги по выполнению заказов предприятиями торговли;
• услуги по размещению рекламы;
• услуги инновационные, по обработке данных и информационному обслуживанию;
• другие платные услуги (кроме сдачи земли в аренду).

НДС облагаются лишь обороты по реализации на территории России. Поэтому для целей налогообложения важно определить место возникновения оборота по реализации.

Для обложения НДС, как и для обложения другими налогами, особое значение имеет определение даты возникновения объекта налогообложения, в данном случае - реализации товаров. В таблице 1 определены даты реализации товаров для некоторых типичных хозяйственных ситуаций10.

 

 

Таблица 1 Хозяйственная реализация и дата реализации

Хозяйственная ситуация	Дата реализации
При неисполнении покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой	Наиболее ранняя из следующих дат: день истечения срока исковой давности; день списания дебиторской задолженности
При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе	День отгрузки
При реализации плательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства	День реализации складского свидетельства
При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также при реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг	День последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования
При реализации товаров (работ, услуг) по экспорту (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств — участников СНГ) при условии их фактического вывоза из РФ	Наиболее ранняя из следующих дат: последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных для подтверждения обоснованности применения ставки 0% и налоговых вычетов в налоговый орган
При реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, перечисленных в предыдущем пункте	181-й день, считая с даты помещения  товаров под таможенный режим  экспорта или под таможенный  режим транзита; день отгрузки  товара на экспорт при условии  получения предоплаты — в части  полученных сумм предоплаты
При реализации работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой через территорию РФ
При реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы РФ при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления	День принятия на учет завершенного строительством объекта
Передача товаров для собственных нужд, признаваемая объектом налогообложения НДС	День совершения указанной передачи