Налоги и налоговая система в коммерческой деятельности

     Фискальные монопольные налоги представляют собой вид косвенного налогообложения товаров массового спроса, производство и реализация которых монополизировано государством. Возник этот налог из регалии, присвоения себе государством исключительного права на какой-либо вид деятельности. Так, еще с петровских времен существует в России монополия на производство спиртных напитков. Объектом государственной монополии в России было производство и продажа изделий из меха и золота, пользовавшихся спросом и на внешнем, и на внутреннем рынке.

     Таможенные пошлины - косвенные налоги на импортные, экспортные и транзитные товары, пересекающие границу страны. В зависимости от тех целей, которые преследует государство, таможенные пошлины подразделяются на фискальные, протекционные, антидемпинговые и преференциальные.

Фискальные таможенные пошлины преследуют тривиальную цель - рост бюджетных доходов.

      Налоговым кодексом Российской Федерации введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц. Она регламентируется статьей 12 ч. I НК РФ. Первый уровень — это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

      К федеральным налогам и сборам относятся:

1.         налог на добавленную стоимость;

2.         акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды

минерального сырья;

3.         налог на прибыль (доход) организаций;

4.         налог на доходы от капитала;

5.         подоходный налог с физических  лиц;

6.         взносы в государственные социальные  внебюджетные фонды;

7.         государственная пошлина;

8.         таможенная пошлина и таможенные  сборы;

9.         налог на пользование недрами;

10.     налог на воспроизводство минерально-сырьевой  базы;

11.     налог на дополнительный доход  от добычи углеводородов;

12.     сбор за право пользования  объектами животного мира и  водными

биологическими ресурсами;

13.     лесной налог;

14.     водный налог;

15.     экологический налог;

16.     федеральные лицензионные сборы.

     Второй уровень — налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов. Для краткости в дальнейшем мы будем именовать их региональными налогами. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.

     К региональным налогам и сборам относятся:

1.                  налог на имущество организаций;

2.                  налог на недвижимость;

3.                  дорожный налог;

4.                  транспортный налог;

5.                  налог с продаж;

6.                  налог на игорный бизнес;

7.                  региональные лицензионные сборы.

     Третий уровень — местные налоги, то есть налоги городов, районов,

поселков и т.д. В понятие "район" с позиций налогообложения не входит район внутри города.

     К местным налогам и сборам относятся:

1.                  земельный налог;

2.                  налог на имущество физических  лиц;

3.                  налог на рекламу;

4.                  налог на наследование или  дарение;

5.                  местные лицензионные сборы.

      Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. К числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, подоходный налог с физических лиц, таможенные пошлины. Перечисленные пять налогов создают основу финансовой базы государства.

      Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит на­лог на недвижимость юридических лиц. В основном это соответствует мировой практике, с той разницей, что в большинстве стран не делается различия между налогом на имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц. Чаще всего это один налог, хотя в некоторых странах имеется и такая практика, как в России. Очень сильно поддерживает финансовую базу региональных бюджетов целевой налог на нужды учре­ждений народного образования. Именно он дает необходимые средства для развития на региональном уровне этой отрасли.

     Среди местных налогов крупные поступления обеспечивают: налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу, налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы и далее — большая группа прочих местных налогов.

 

1.3 Налоговые системы

    Согласно Налоговому кодексу РФ существует три вида системы налогообложения:

1. ОСН – основная система налогообложения;

2. УСН – упрощенная система налогообложения;

3. ЕНВД – единый налог на вмененный доход.

Выбирая систему налогообложения, в первую очередь необходимо учитывать:

• вид деятельности;

• количество наемных работников;

• годовой объем денежного оборота;

• соотношение уровня доходов и расходов;

• наличие основных средств.

    При наличии каких-либо сомнений следует проконсультироваться со специалистами с учетом всех нюансов предполагаемой деятельности. В рамках данной статьи собрана необходимая информация об условиях применения, а также выделены плюсы и минусы каждой системы налогообложения.

Основная система налогообложения (ОСН)

      Условия применения. Под действие этой системы налогообложения подпадает любой вид деятельности, который не подпадает под другие виды налогового учета. 
Налоги и взносы:

• НДС – 18%, 10% (применяется при реализации особых видов товаров, например, некоторых медикаментов, детских товаров, продуктов питания, печатных изданий), 0% (используется в основном при экспорте товаров);

• налог на прибыль – 20%;

• налог на имущество – 2,2%;

• НДФЛ (на дивиденды учредителя) – 9%;

• местные налоги, при наличии объекта налогообложения (земельный, транспортный и прочие);

• НДФЛ (с фонда оплаты труда) – 13%;

• ПФР (страховой взнос с ФОТ) – 20%;

• ФСС (страховой взнос с ФОТ) – 2,9%;

• ФФОМС (страховой взнос с ФОТ) – 1,1%;

• ТФОМС (страховой взнос с ФОТ) – 2%.

     Сдача отчетности и сроки уплаты налогов. Срок уплаты налогов и сдача     отчетности по ОСН производится ежеквартально. Что касается сдачи отчетности по страховым взносам, то они происходят ежемесячно, но оплата взносов производится ежеквартально. 
Плюсы ОСН:

• широкий спектр деятельности;

• неограниченные возможности развития серьезного, стабильного бизнеса;

• возмещение НДС при определенных видах деятельности (экспорт, импорт товара, лизинг и прочие);

• понесенные производственные расходы и убытки учитываются при расчете налога на прибыль предприятия.

Минусы ОСН:

• обязательное наличие в штате предприятия профессионального бухгалтера для ведения сложного бухгалтерского учета;

• ежемесячная отчетность в ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС;

• ежеквартальная отчетность по всем прочим налогам и сборам.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Условия применения:

• количество наемных работников менее 100 человек;

• годовой доход не превышает 60 000 000 рублей.

• если предприятие, ранее зарегистрированное на ОСН, по итогам работы девяти месяцев бюджетного года не превысило доход в сумме 45 000 000 рублей, такое предприятие может перейти на УСН, с обязательной подачей заявления на переход в налоговые органы.

• остаточная стоимость основных фондов менее 100 000 000 рублей.

• вклад в уставный капитал других организаций в совокупности не должен превышать 25%.

Налоги и взносы:

• УСН 6% – ставка налога 6% от общей суммы дохода;

• УСН 15% – ставка налога 15% от общей суммы дохода за минусом расходов (законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков);

• НДФЛ (на дивиденды учредителя) – 9%;

• местные налоги, при наличии объекта налогообложения (земельный, транспортный, прочие);

• НДФЛ (с фонда оплаты труда) – 13%;

• ПФР (страховой взнос с ФОТ) – 14%.

      Сдача отчетности и сроки уплаты налогов. Срок уплаты налогов производится ежеквартально. Сдача отчетности по УСН – один раз в год. Что касается сдачи отчетности по страховым взносам в ПФР, то они происходят ежемесячно, оплата взносов – ежеквартально. 
Плюсы УСН:

• достаточно невысокие ставки налога;

• отчетность по налогам и сборам – ежегодная;

• бухгалтерский учет ведется путем заполнения Книг доходов и расходов;

• при УСН 6% возможность вести несложный бухгалтерский учет самостоятельно;

• отсутствие ежемесячной отчетности по страховым взносам в ФСС, ФФОМС, ТФОМС.

Минусы УСН:

• невозможность выбора данной системы налогообложения, если вы осуществляете вид деятельности, перечисленный в ст. 346.12 Налогового кодекса, а именно: ломбарды, страховщики, банки, профессиональные участники рынка ценных бумаг, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды и другие;

• невозможность применения УСН, если ваша организация имеет представительства и (или) филиалы;

• предприятие, зарегистрированное на ОСН, может изменить систему налогообложения на УСН только в начале нового календарного года, предварительно подав заявление в налоговую службу в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года;

• при применении УСН 6% налог насчитывается на весь полученный денежный доход, без учета понесенных расходов;

• при применении УСН 15% налог рассчитывается с учетом полученных доходов и понесенных расходов, но с обязательным представлением первичной документации на расходную часть. В таком случае усложняется бухгалтерский учет и требуется помощь квалифицированных специалистов.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

      Условия применения. В обязательном порядке применяется при осуществлении определенных видов хозяйственной деятельности, перечень которых утверждается местными органами власти. 
      Налоги и взносы: