Анализ кредиторской и дебиторской задолженности

На счетах 321 «Задолженность дочерних организаций»,322 «Задолженность зависимых организаций» , 323 «Задолженность совместно-контролируемых юридических лиц» обобщается информация обо всех видах текущих расчетов с дочерними, зависимыми и совместно-контролируемыми предприятиями (межбалансовые расчеты). Эти счета основные, активные, сложные; аналитический учет по каждому дочернему, зависимому и совместно - контролируемому предприятию ведется в ведомости или машинограмме.

 

Таблица 2.

Корреспонденция счетов по дебету и кредиту cчетов

321,322,323 АО «Шымкентмай»

 

№  изве-щения	Содержание хозяйственных операций	Сумма тенге	Корреспонденция Счетов
			Дебет	Кредит
	Операции по дебету счетов 321,323 в материнском предприятии
84	На основании накладных и налоговых счетов фактур отпущены материалы и товары приобретенные дочерними (зависимыми) товариществами	2100000	321,322, 323	702,709
	На сумму налога на добавленную стоимость	420020	321,322, 323	633
	Итого:	2520020
85	Оказаны работы и услуги дочерним (зависимым) товариществам	100000	321,322, 323	701,722, 721
	На сумму налога на добавленную стоимость	20020	321,322, 323	633
	Итого:	120020
86	Отпущена дочерним (зависимым) товариществам готовая продукция, основные средства и нематериальные активы.	200200	321,322, 323	701,722, 721
	На сумму налога на добавленную стоимость	40000	321,322, 323	633
	Итого	240000
	Всего	2880000
	Операции по кредиту счетов 321-323 в материнском предприятии
121	Поступила на расчетный счет задолженность дочерних (зависимых) предприятий	1470000	441	321,322, 333
	Итого	1470000

 

На АО «Шымкентмай» учет прочей дебиторской задолженности ведется на счетах подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность», в который входят следующие счета:

• 331 «НДС к возмещению»
• 332 «Начисленные проценты»
• 333 «Задолженность работников и других лиц»
• 334 «Прочая дебиторская задолженность».

В целом, особенностью информации, раскрываемой в подразделе 33 «Прочая дебиторская задолженность», является то, что здесь отражаются данные, не упомянутые в пояснениях к счетам подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков».

Характеризуя НДС в целом, можно сказать, что это универсальный косвенный налог, охватывающий все виды товаров и услуг. При этом он включается в цену товара, повышая ее. Поэтому этот налог фактически оплачивают те, кто покупает товары. НДС является одним из основных налогов, он занимает в общем прогнозе 61% от всех прогнозируемых поступлений. Ставка НДС является 16%. Она была снижена с 1 июля 2003 года. Снижение ставки НДС позволило  отечественным товаропроизводителям направлять свои доходы на пополнение оборотных средств.

Общие принципы построения налоговой системы в РК определяет Кодекс «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Он устанавливает перечень идущих в бюджетную систему РК налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяет плательщиков, их права и обязанности. Сущность порядка расчета НДС и правовое регулирование связанных с этим видом налога обязательств отражены в Инструкции №37 «О порядке исчисления и уплаты НДС» Главной налоговой инспекцией Министерства финансов с изменениями и дополнениями от 14.01.97 г. и другими и инструкциями и нормативными актами.

В зачет принимается сумма НДС уплаченная (подлежащая уплате) поставщикам, состоящим на учете по НДС в РК. НДС, уплаченный (подлежащий уплате) поставщикам, не состоящим на учете по НДС в РК, подлежит отнесению на затраты.

Возврат  НДС производятся в следующих случаях:

у налогоплательщика имеются обороты по реализации, облагаемые НДС по нулевой ставке.

Имеются излишне внесенные в бюджет суммы налога или ошибочно перечисленные средства.

В остальных случаях превышение сумм НДС, относимого в зачет, над суммами начисленного налога зачитывается  счет предстоящих платежей по НДС.

С 1 июля 2003 года была отменена 10%-ная ставка НДС по импортируемым товарам, указанным в пункте 3 статьи 62.⁴

В действующем Законе НДС является простым и в то же время сложным налогом, исчисляемым при проведении хозяйственных операций.⁵

Очень много нареканий со стороны налогоплательщиков  вызывает механизм взимания НДС. По их мнению, в Казахстане НДС превратился в налог с оборота и не отвечает своему экономическому предназначению, т. е. У нас в стране искажен смысл НДС. Возникает оно по той причине, что объектом обложения данного налога является оборот, связанный с реализацией товаров, работ и услуг. Однако это суждение ложное по следующей причине. Согласно Закону «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», НДС взимается со стоимости, добавленной в процессе производства товаров (работ, услуг), а также в виде отчислений при импорте товаров на территории Казахстана. На этом основании НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги), и суммами НДС, начисленными за приобретенные товары (работы, услуги).

Счет 332 «Начисленные проценты» содержит информацию о дебиторской задолженности по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, аренде основных средств и др.).

Говоря о «начисленных процентах» нужно отметить, что более подробная характеристика данного счета, как  и способов его отражения в учете, освещена недостаточно.

В п. 16 СБУ №4 «Отчет о движении денежных средств» подчеркивается, что «движение денежных средств от полученных и уплаченных процентов и дивидендов следует раскрывать отдельно и классифицировать как движение денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности последовательно - от одного отчетного периода к другому».

В СБУ №5 «Доход» (п.21) отмечается, что «использование активов другими предприятиями обеспечивает доходы в виде процентов - плата за использование денежных средств, причитающихся субъекту»; (п.22.1) «процент должен признаваться на основе соотношения, которое учитывает реальный доход от актива».

На счете 332 «Начисленные проценты» АО «Шымкентмай» учитывает проценты по аренде основных средств.

В договоре на аренду предусматривается арендная плата - регулярные платежи арендатора за полученное в аренду имущество, производимые в течение срока аренды. Размеры арендной платы и порядок ее оплаты фиксируются в договоре аренды. Арендная плата на АО «Шымкентмай» включает в себя  амортизационные отчисления от стоимости арендного имущества, кроме случаев аренды земли и других природных ресурсов, средства на ремонт по истечении срока аренды, а также арендный процент (доход арендодателя). Арендный процент - доля (процент) от стоимости арендуемого имущества, устанавливаемая в договоре аренды в виде фиксированной денежной суммы. По экономической природе  он аналогичен  проценту за пользование банковским кредитом.

Расчеты  между арендатором и арендодателем по арендной плате должны основываться на минимальных арендных платежах, которые арендатор обязан осуществлять в течение срока аренды (за минусом стоимости услуг и налогов, которые должен оплатить арендодатель и которые должны быть ему возмещены), а также; со стороны арендатора-  любые суммы, гарантированные им, или стороной, связанной с ним; со стороны арендодателя- любая остаточная стоимость, гарантированная арендодателю арендатором, либо стороной, связанной с ним, или независимой третьей стороной, имеющей возможность финансового обеспечению этой гарантии.

При расчете дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей используется  предусмотренная процентная ставка, при невозможности ее определения применяется приростная  процентная ставка на заемный капитал арендатора.

Предусмотренная процентная ставка при аренде - ставка дисконта, которая определяет дисконтированную стоимость имущества в начале аренды для определения минимальных арендных платежей и не гарантированную остаточную стоимость в начале аренды  по текущей стоимость арендованного актива.

Предусмотренную процентную ставку можно определить исходя из:

1. уровня коэффициентов инфляции стоимости активов, рассчитываемых органами статистики.
2. Движения рыночных цен на подобные активы.
3. Рассчитываемых соответствующими органами индексов цен.

Каждая выплата арендных платежей рассматривается как частичное погашение текущей стоимости актива и процентов с неоплаченной на день платежа его части.

На АО «Шымкентмай» заключен договор финансируемой аренды оборудования на следующих условиях:

1. срок аренды- 5 лет
2. стоимость реализации на начало аренды- 110000 тг.
3. в конце срока аренды право собственности остается за арендодателем
4. не гарантированная остаточная стоимость оборудования (определенная в начале аренды)- 10000 тг.
5. арендатор принимает к учету оборудование по стоимости 100000 тг. (110000 тг.-10000 тг.)
6. предусмотренная процентная ставка- ставка дисконта для определения дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей- 12,5 %.

 

Таблица 3

Расчет по минимальным арендным платежам

Период	Непогашен-ные аренд-ные обяза-тельства	Максималь-ные аренд-ные платежи	Вознагр-ия по предусм. %-ной став-ке 12,5%	Плата в пога-шении аренд- Ных обязат-в ( 3-4 )
1	2	3	4	5
1 год	100000	25000	0	25000
2 год	75000	25000	9375	15625
3 год	59375	25000	7422	17578
4 год	41797	25000	5225	19775
5 год	22022	25000	2978	22022
Итого:		125000	25000	100000

 

Таблица 4 Корреспонденция счетов у АО «Шымкентмай»
№	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дт	Кт
1	Передано по договору долгосрочной Аренды оборудование предприятию- арендатору: -на стоимость оговоренную в договоре, на сумму процентов, причитающихся за весь период срока аренды	100000   25000	334   332	123   611
2	1 год. Поступила арендная плата: в части погашения стоимости арендованного оборудования в части процентов за аренду одновременно на сумму полученных процентов	25000 0 0	441 441 611	334 332 724
3	2 год. Поступила арендная плата: в части погашения стоимости арендованного оборудования в части процентов за аренду одновременно на сумму полученных процентов	15625 9375 9375	441 441 611	334 332 724
4	3 год. Поступила арендная плата: в части погашения стоимости арендованного оборудования в части процентов за аренду одновременно на сумму полученных процентов	17578 7422 7422	441 441 611	334 332 724
5	4 год. Поступила арендная плата: в части погашения стоимости арендованного оборудования в части процентов за аренду одновременно на сумму полученных процентов	19775 5225 5225	441 441 611	334 332 724
6	5 год. Поступила арендная плата: в части погашения стоимости арендованного оборудования в части процентов за аренду одновременно на сумму полученных процентов	22022 2978 2978	441 441 611	334 332 724