Етика бухгалтерської та аудиторської діяльності

                                                                 Варіант № 17

17. Професійна  поведінка бухгалтера.

Бухга́лтер (нім. Buchhalter, Buch — книга, Halter — тримати) — керівник операційних робітників, контролер законності і правильності здійснення операцій у банку, організатор технології цих операцій не тільки у своєму відділенні банку, але і на підприємствах та в організаціях, які обслуговує даний банк.

Технічною роботою  він не займається, а виконує, як правило, лише контрольні функції, тобто  перевіряє і підписує документи з деяких операцій, де помилки можуть спричинитись до втрат коштів і цінностей, або де потрібний контроль за збереженням фінансової дисципліни. Визначальною характеристикою професії бухгалтера є прийняття на себе відповідальності діяти в інтересах громадськості. Саме тому професійний бухгалтер відповідає не лише за задоволення потреб окремого клієнта чи роботодавця.

Діючи в інтересах  громадськості, професійний бухгалтер  повинен дотримуватись етичних  вимог, викладених в Кодексі етики професійних бухгалтерів (КЕПБ). Професійний бухгалтер зобов'язаний дотримуватися таких основних принципів поведінки:

 а) доброчесність;

 б) об'єктивність;

 в) розв’язання етичних конфліктів;

 г) професійна компетентність;

 д) конфіденційність.

 Доброчесність

1. Доброчесність означає не просто чесність, а справедливість і правдивість. Професійний бухгалтер повинен діяти відкрито і чесно у всіх професійних і ділових взаєминах.

2. Професійний бухгалтер не повинен мати справу зі звітністю, документами, повідомленнями або іншою інформацією, якщо є підстави вважати, що:

 а) інформація  містить у суттєвому відношенні  невірні або що вводять в  оману затвердження;

 б) інформація  містить твердження або дані, підготовлені недбало; 

 в) інформація  містить пропуски або спотворення необхідних даних там, де вони можуть вводити в оману.

3. Професійний бухгалтер не буде порушником пункта 1, якщо він видасть звіт, скоригований на підставах, наведених в цьому пункті.

 

Об'єктивність

1. Принцип об’єктивності  зобов’язує бути справедливими, чесними перед собою і вільними від конфлікту інтересів. Професійні бухгалтери виконують багато різних функцій і повинні демонструвати свою об’єктивність за різних обставин.

2. Професійні  бухгалтери-практики виконують завдання  щодо надання впевненості, а також надають консультаційні послуги з оподаткування та інших питань у сфері управління. Інші професійні бухгалтери складають фінансові звіти як підлеглі працівники, надають послуги з внутрішнього аудиту та обіймають посади, пов’язані з управлінням фінансами в промисловості, торгівлі, державному секторі та в галузі освіти. Вони також проводять навчання і підвищення кваліфікації тих, хто прагне стати професійним бухгалтером. Незалежно від послуг і посад, професійні бухгалтери повинні дотримуватись об’єктивності у своїх судженнях.

3.  При виборі ситуацій та методів роботи, на які треба звернути особливу увагу з погляду етичних вимог щодо об’єктивності, слід належним чином розглянути зазначені нижче фактори:

а) професійні бухгалтери стикаються із ситуаціями, які передбачають можливість здійснення на них тиску. Такий тиск може зашкодити об’єктивності професійних бухгалтерів;

б) неможливо визначити та передбачити всі ситуації, у яких може виникати такий тиск. Розробляючи стандарти для визначення стосунків, які з тим чи іншим ступенем імовірності можуть зашкодити об’єктивності професійного бухгалтера, слід керуватися здоровим глуздом;

в) слід уникати стосунків, які можуть сприяти необ’єктивності, упередженості або впливу інших осіб;

г) професійні бухгалтери зобов’язані забезпечувати дотримання принципу об’єктивності персоналом, який бере участь у наданні професійних послуг;

д) професійні бухгалтери не повинні приймати (або пропонувати) подарунки чи розваги, які очевидно могли б сприйматись як такі, що завдають значного і неналежного впливу на їхнє професійне судження або на професійне судження осіб, із якими вони мають справу. У різних країнах існують різні уявлення про те, що вважається надмірним подарунком (чи пропозицією про розваги), але професійним бухгалтерам слід уникати обставин, які могли б зашкодити їхній професійній репутації.

Розв’язання етичних  конфліктів

1. Час від часу професійні бухгалтери стикаються із ситуаціями, у яких виникає

 

конфлікт інтересів. Такі конфлікти можуть виникати з багатьох причин, починаючи від порівняно тривіальної дилеми до крайніх випадків шахрайства та аналогічної незаконної діяльності. Неможливо навіть спробувати скласти детальний та вичерпний перелік ситуацій, у яких може виникнути конфлікт інтересів. Професійний бухгалтер повинен постійно пам’ятати про фактори, що спричиняють конфлікт інтересів, і бути напоготові. Слід зазначити, що відкрита розбіжність у думках між професійним бухгалтером та іншою стороною сама по собі не є етичною проблемою. Проте факти та обставини в кожному випадку потребують детального вивчення зацікавленими сторонами.

2. Проте вважається, що зазначені вище конкретні фактори можуть виникати, якщо відповідальність професійного бухгалтера вступає в конфлікт з тими чи іншими внутрішніми або зовнішніми вимогами. Отже:

• може існувати загроза тиску з боку авторитарної контролюючої особи, управлінського персоналу, директора чи партнера; або у випадках, коли стосунки мають сімейний чи особистий характер, це також може зумовити можливість тиску. Справді, варто не допускати виникнення стосунків чи інтересів, які можуть негативно вплинути на репутацію професійного бухгалтера, завдати шкоди або загрожувати його доброчесності;

• до професійного бухгалтера можуть звернутися з проханням діяти всупереч технічним та / або професійним стандартам;
• може виникнути проблема, пов’язана з лояльністю професійного бухгалтера стосовно його вищого керівника, з одного боку, і стандартів професійної поведінки, з іншого;
• конфлікт може виникнути в разі опублікування інформації, яка вводить в оману, що може бути вигідно роботодавцеві чи клієнтові та вигідно (або невигідно) для професійного бухгалтера.

3. Застосовуючи стандарти етичної поведінки, професійні бухгалтери можуть зіткнутися з проблемою визначення того, що є неетичною поведінкою, або з проблемою розв’язання етичного конфлікту. За наявності серйозних етичних проблем професійні бухгалтери для розв’язання цих конфліктів повинні дотримуватися політики, прийнятої в організації, яка їх найняла. Якщо така політика не допомагає розв’язати проблему, слід розглянути такі варіанти:

• обговорити конфлікт із безпосереднім керівником. Якщо участь безпосереднього керівника не допомагає розв’язати проблему і професійний бухгалтер вирішує звернутися до управлінського персоналу вищого рівня, то безпосереднього керівника слід повідомити про таке рішення. Якщо виявиться, що безпосередній керівник утягнутий у конфлікт, професійний бухгалтер повинен звернутися з цією

 

проблемою до управлінського персоналу вищого рівня. Якщо безпосереднім  керівником професійного бухгалтера є головний виконавчий директор (або особа, яка займає еквівалентну посаду), то наступним рівнем для обговорення проблеми може бути виконавчий комітет, рада директорів, директори, які не є виконавчими, опікуни, управлінський комітет партнерів чи акціонери;

• звернутися за конфіденційними порадами та консультаціями до незалежного консультанта або відповідної професійної організації бухгалтерів, щоб одержати уявлення про можливі заходи;

4. Крім того, у деяких країнах місцеві закони, нормативні акти або професійні стандарти можуть вимагати, щоб про певні серйозні проблеми повідомлялося зовнішньому органові, такому як правоохоронний орган або орган нагляду.

5. Будь-який професійний бухгалтер, що обіймає вищу посаду, повинен прагнути, щоб в організації, у якій він працює, було запроваджено політику, спрямовану на розв’язання конфліктів.

 

Професійна  компетентність

1. Професійний бухгалтер зобов'язаний постійно підтримувати свої знання і навички на рівні, що забезпечує надання клієнтам або працедавцям кваліфікованих професійних послуг, заснованих на новітніх досягненнях практики та сучасному законодавстві. При наданні професійних послуг професійний бухгалтер повинен діяти з належною ретельністю і відповідно до застосовних технічними і професійними стандартами.

2. Професійні бухгалтери не повинні вдавати, що мають досвід чи експертні знання, якими вони насправді не володіють.

 3. Кваліфіковане надання професійної послуги передбачає формування обгрунтованого судження щодо застосування професійних знань і навичок у процесі надання послуги. Забезпечення професійної компетентності можна розділити на два самостійних етапи:

 а) досягнення належного рівня професійної компетентності:

- досягнення  професійної компетентності вимагає  високих стандартів загальної освіти, за якою повинна йти спеціальна освіта, навчання та складання іспитів з відповідних дисциплін за фахом, а також строк роботи за спеціальністю, незалежно від того, чи був він визначений як обов’язковий. Це є типова модель здобуття кваліфікації професійного бухгалтера;

 б) підтримка  професійної компетентності на  належному рівні:

- підтримування професійної компетентності вимагає постійної обізнаності з подіями в

  бухгалтерській професії, у тому числі з відповідними національними та міжнародними положеннями з бухгалтерського обліку й аудиту та з іншими відповідними нормативними актами й законодавчими вимогами;

- професійний бухгалтер повинен прийняти програму, розроблену для забезпечення контролю якості за виконанням професійних послуг згідно з відповідними національними та міжнародними положеннями.

 4. Під ретельністю розуміється обов'язок діяти відповідно до вимог завдання (договору), уважно, ретельно і своєчасно.

 5. Професійний бухгалтер повинен вживати заходів до того, щоб особи, які працюють під його керівництвом в професійній якості, мали необхідну підготовку і належне керівництво.

6. У необхідних випадках професійний бухгалтер повинен ставити клієнтів, роботодавців чи інших користувачів професійних послуг до відома про обмеження, властивих цих послуг, з тим, щоб уникнути тлумачення вираженого професійним бухгалтером думки як твердження факту.

 

Конфіденційність 

1. Професійні бухгалтери  зобов’язані дотримуватися конфіденційності  інформації про справи клієнта  або роботодавця, отриманої під  час надання професійних послуг. Обов’язок щодо збереження конфіденційності  залишається в силі і після  припинення стосунків між професійним бухгалтером та його клієнтом або роботодавцем.

2. Професійний бухгалтер  повинен завжди дотримуватися  конфіденційності, доки йому не  нададуть спеціальний дозвіл  розкрити інформацію або якщо  розкриття цієї інформації є  юридичним або професійним правом чи обов’язком.

3. Професійні бухгалтери  повинні забезпечити дотримання  конфіденційності підлеглими особами  та особами, які надають консультації  чи допомогу.

4. Конфіденційність стосується  не лише розкриття інформації. Конфіденційність також вимагає, щоб професійний бухгалтер, який одержує інформацію при наданні професійних послуг, не використовував (або не вдавав, використовує) цю інформацію для особистої вигоди або вигоди третьої сторони.

5. Професійний бухгалтер  має доступ до великого обсягу  конфіденційної інформації про справи клієнта або роботодавця, яка не розкривається громадськості. Тому необхідно, щоб на професійного бухгалтера можна було покластися в тому, що він не розкриє інформацію іншим особам без дозволу. Це не стосується розкриття такої інформації з метою належного виконання обов’язків професійного бухгалтера відповідно до професійних стандартів.

6. В інтересах суспільства  та бухгалтерів слід визначити  професійні стандарти щодо конфіденційності  та надати рекомендації щодо  характеру та обсягу обов’язків стосовно конфіденційності, а також обставин, за яких дозволяється або вимагається розкривати інформацію, отриману при наданні професійних послуг.

7. Однак слід визнати,  що конфіденційність інформації  передбачена статутним або загальним  правом і тому докладні етичні вимоги щодо конфіденційності залежатимуть від особливостей законодавства кожної країни з організацій-членів.

8. Приклади важливих  обставин, що їх треба розглядати, приймаючи рішення про те, чи  можна розкривати конфіденційну  інформацію:

а) розкриття інформації дозволене. Якщо клієнт або роботодавець дає дозвіл на розкриття інформації, слід розглянути інтереси всіх сторін, у тому числі третіх сторін, інтереси яких можуть зачіпатися при розкритті інформації;

б) розкриття інформації передбачене законом. Далі наведено приклади, коли професійний бухгалтер, згідно із законодавством, зобов’язаний розкривати конфіденційну інформацію:

- для надання документів  або свідчень при розгляді  судової справи;

- для повідомлення  відповідних державних органів про виявлені порушення законодавства;

в) розкриття інформації є професійним обов’язком або правом і потрібне:

- для дотримання технічних  стандартів та етичних вимог;  таке розкриття інформації не  суперечить викладеному в цьому  розділі;

- для захисту професійних інтересів професійного бухгалтера при розгляді судової справи;

- для виконання вимог  перевірки якості (або перевірки  контролю якості, що проводиться  іншим професійним бухгалтером), установлених організацією - членом  МФБ або професійною організацією;