Таможенная стоимость: понятие и сущность

решение Комиссии Таможенного  союза от 20.09.2010 № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров» и  Соглашение Таможенного союза от 25.01.2008 «Об  определении таможенной стоимости  товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза».

 

1.3. Основные методы  определения таможенной стоимости  товаров

 

Определение таможенной стоимости  товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, основывается на принципах определения таможенной стоимости товаров, установленных  нормами международного права и  общепринятой международной практикой, и производится путем применения одного из следующих методов определения таможенной стоимости товаров:

1. Статья 4,5 Соглашения (метода  по стоимости сделки с ввозимыми  товарами).

2. Статья 6 Соглашения (метода  по стоимости сделки с идентичными  товарами).

3. Статья 7 Соглашения (метода  по стоимости сделки с однородными  товарами).

4. Статья 8 Соглашения (метода  вычитания).

5. Статья 9 Соглашения (метода  сложения).

6. Статья 10 Соглашения (резервного  метода) ¹¹.

Метод вычитания (Метод 4)

Метод сложения (Метод 5)

Резервный метод определения  таможенной стоимости (Метод 6)

Невозможность определения  таможенной стоимости в результате использования методов 1-5

Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с  ввозимыми товарами  (Метод 1)

Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с  идентичными товарами (Метод 2)

Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с  однородными товарами (Метод 3)

Алгоритм применения методов  определения таможенной стоимости  приведен на рис. 1.

 

          Рис. 1. Алгоритм применения методов определения таможенной стоимости

 

Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Первоосновой таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, является стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или  подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию.

Если таможенная стоимость  не может быть определена по стоимости  сделки с ввозимыми товарами, то в таком случае последовательно  применяются метод по стоимости  сделки с идентичными товарами и  метод по стоимости сделки с  однородными товарами.

Если не удалось определить стоимость сделки с идентичными  товарами, используется метод по стоимости  сделки с однородными товарами, при  этом процедура его применения идентична  предыдущему методу.

Если таможенная стоимость  товаров не была последовательно  установлена всеми перечисленными выше методами, то в таком случае последовательно применяются метод  вычитания и метод сложения, при  этом декларанту предоставляется право  выбрать очередность их применения ¹².

В случае, если таможенная стоимость товаров не может быть определена в результате последовательного применения всех указанных методов, то в этом случае применяется резервный метод, характеризующийся гибкостью подхода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ  НА ТАМОЖЕННУЮ СТОИМОСТЬ

 

Таможенная стоимость  является базой, расчетной основой  для исчисления таможенных пошлин и  налогов. От ее величины напрямую зависит  величина сборов, наполняемость государственного бюджета. Для России это направление  является приоритетным. На настоящий  момент существуют проблемы формирования таможенной стоимости, которые можно  условно разделить на случайные и умышленные, создаваемые специально. Случайные проблемы связаны с полным отсутствием или наличием искаженной ценовой информации, умышленные создаются с целью уклонения от уплаты таможенных платежей. Поэтому, на мой взгляд, анализ влияния различных факторов (стоимости сделки, базисных условий поставки, расходов по доставке товаров, сезонности сделки и др.) на таможенную стоимость имеет большое значение.

Внешнеторговая сделка купли-продажи  товара совершается в форме договора, который называется контрактом.

Контракт купли-продажи - договор в письменной форме, который  фиксирует коммерческие отношения  между контрагентами.

Контракт содержит следующие  разделы:

1. реквизиты и преамбула;  предмет контракта;

2. цена и общая сумма  контракта;

3. качество товара;

4. срок и дата поставки;

5. условия платежа и  формы расчетов;

6. сдача-приемка товара;

7. гарантии, претензии по  количеству и качеству;

8. упаковка и маркировка  товара;

9. отгрузка товара;

10. санкции за просрочки  в выполнении обязательств;

11. страхование;

12. форс-мажор;

13. арбитраж;

14. прочие условия;

15. юридические адреса  сторон;

16. приложения.

Рассмотрим влияние отдельных  разделов контракта на стоимость  сделки.

В разделе «Предмет контракта» указывается то, по поводу чего стороны  вступают в отношения: наименование товара, его характеристики, количество. На практике в него также включается базисное условие поставки.

В разделе «Цена и общая  сумма контракта» цена формулируется  в зависимости от принятых экспортером  и импортером обязательств по доставке и страхованию товаров в пути в соответствии с международными правилами по толкованию коммерческих терминов «Инкотермс-2010».

Цена товара (продукции) является важнейшей его характеристикой  и существенным условием сделки. Цена (стоимость) товара должна быть указана  с необходимой и достаточной  точностью и полнотой описания со всеми разъяснениями и оговорками. Именно цена (стоимость) товара, определенная во внешнеторговом контракте (договоре) и является исходной базой (основой) для определения таможенной стоимости  товара. При установлении цены товара в контракте купли-продажи определяются: единицы измерения товара, уровень  цены, базисные условия поставки (базис  цены), валюта цены, способ фиксации цены, наличие скидок и / или условия  платежа.

Порядок определения единицы  измерения товара зависит от характера  товара и от практики, сложившейся  в торговле данным товаром на мировом  рынке. Цена в контракте может  быть установлена:

- за определенную количественную  единицу (или за определенное  число единиц) товара, указанную в обычно при меняемых в торговле данным товаром единицах измерения (веса, длины, площади, объема, штук, комплектов и т.д.) или в счетных единицах (сотня, дюжина);

- за весовую единицу,  исходя из базисного содержания  основного вещества в товаре (для  таких товаров, как руды, концентраты,  химикалии и др.);

- за весовую единицу  в зависимости от колебаний  фактического веса содержания  посторонних примесей и влажности.

При поставке товара разного  качества и ассортимента цена устанавливается  за единицу товара каждого вида, сорта, марки в отдельности. Если в основу цены кладется весовая единица, необходимо определить характер массы (брутто, нетто) или оговорить, включает ли цена стоимость тары и упаковки. Это указание необходимо также в  тех случаях, когда цена устанавливается за штуку, за комплект.

В зависимости от способа  фиксации различают следующие виды цен:

а) твердая (устанавливается в момент подписания контракта и не подлежит изменению в течение срока его действия);

б) подвижная (цена, зафиксированная  при заключении контракта, которая  может быть пересмотрена в дальнейшем, если рыночная цена данного товара к моменту его поставки изменится);

в) скользящая (цена, исчисляемая  в момент исполнения контракта путем  пересмотра договорной цены с учетом изменений в издержках производства, происшедших в период исполнения контракта);

г) с последующей фиксацией (устанавливается в процессе исполнения контракта).

Наиболее часто в контрактах согласовывается твердая цена, которая  не подлежит изменению в процессе реализации сделки и устанавливается  при подписании контракта. При заключении долгосрочных контрактов на сырьевые и продовольственные товары нередко  применяются подвижные цены.

При заключении долгосрочных контрактов применяются скользящие цены. В интересах импортера в  контракт вносятся некоторые ограничительные  условия, в частности, устанавливается  предел, в рамках которого пересмотр  цены не производится, а также так  называемый «лимит скольжения», то есть предел возможного изменения цены.

Определение валюты цены является очень важным условием контракта, так  как есть сильные, устойчивые валюты со стабильной покупательной способностью, мало изменяемые во времени по своему содержанию, и слабые валюты, курс которых  соответственно колеблется. Поэтому  от выбора валюты цены зависит риск валютных потерь, то есть возможность  не получить эквивалент стоимости, предусмотренный  в момент предложения цены и подписания контракта .

Уровень цены товара является основным вопросом внешнеторговой сделки. Контрактная цена должна основываться на уровне мировой цены (по которой  осуществляются крупные экспортно-импортные  операции).

Нередко при осуществлении  внешнеторговых операций продавец предоставляет  покупателю скидки, что оказывает  влияние на формирование стоимости.

В настоящее время насчитывается  свыше 40 видов всевозможных коммерческих скидок:

а) общая (простая) скидка, предоставляемая  с прейскурантной или справочной цены товара, может составлять 20-30% при  сделках на стандартные виды машин  и оборудования и 2-5% при поставках  промышленного сырья;

б) скидка за оборот (бонусная), устанавливается по определенной шкале  в зависимости от достигнутого оборота  в течение согласованного сторонами  срока (обычно одного года). По некоторым  видам оборудования бонусная скидка достигает 15-30%, по сырьевым и сельскохозяйственным товарам она исчисляется, как  правило, несколькими процентами с  оборота;

в) скидка за количество или  серийность при условии покупки  заранее определенного, увеличивающегося количества товара;

г) скидка на условия платежа. Устанавливается в зависимости  от условий, при которых осуществляется платеж (авансовые платежи, платеж наличными, платеж в рассрочку, кредит, платежи  в смешанной форме и т.д.). При  покупке товара за наличный расчет скидка дается в размере 2-3%;

д) дилерские скидки, предоставляемые  производителями своим постоянным агентам и другим посредникам  по сбыту. Могут составлять в среднем 15-25% от розничной цены;

е) специальные скидки на пробные партии товара и заказы;

ж) сезонные скидки, за приобретение товара вне активного сезона его  продажи;

з) скидка за возврат старого, ранее купленного у данной фирмы  товара, в счет приобретения у нее  же нового. Может составлять 20-30% прейскурантной цены;

и) экспортная скидка, предоставляется  продавцами при продаже товаров  иностранным покупателям сверх  тех скидок, которые действуют  для покупателей внутреннего  рынка.

Рассмотрим примеры:

1) импортируется товар,  цена которого составляет 100 000$. Продавец  предоставляет скидку с цены  за количество в размере 25% (25 000$). Покупателю выставлен счет  на сумму 75 000$. Для признания  этой скидки таможенными органами  необходимо, чтобы размер скидки  соответствовал общепринятому в данной отрасли промышленности и документально было подтверждено, что эта цена за единицу проданного товара зависит от количества проданных единиц.

2) импортируется товар,  цена которого составляет 100 000$. Согласно  условиям контракта, если оплата  за товар производится в течение  двух недель после получения  товара, то предоставляется скидка - 3%, четырех недель - 2% и более  четырех недель - скидка не предоставляется.  Если к моменту таможенного,  оформления покупателем уже произведена  оплата за поставленный товар в сумме 97 000$, то эта сумма берется в основу определения таможенной стоимости.

Таким образом, если по условиям контракта была предусмотрена скидка с фактурной цены и к моменту  таможенного оформления счет оплачен  с учетом такой скидки, то в основу определения таможенной стоимости  принимается фактически уплаченная сумма (т.е. скидка учитывается). Таможенный орган при необходимости может  затребовать банковские документы, подтверждающие данный платеж, а покупатель обязан предоставить таможенному органу платежно-расчетные документы, подтверждающие оплаченную им в действительности сумму (цена нетто).

В разделе «Условия платежа  и формы расчетов» устанавливается  вид платежа или способ расчетов. Расчет может производится за наличные, с рассрочкой платежа либо авансом.

В разделе «Страхование»  определяются обязанности продавца и покупателя по страхованию груза; длительность и объем страховой  гарантии; условия страхования. При  этом часто делается ссылка на базисные условия, определяющие обязанности  сторон по страхованию. Длительность страховой  гарантии, устанавливаемая в контракте, определяется тем, на какой срок с  момента отгрузки товара с завода поставщика до момента доставки его  на склад покупателя распространяется гарантия.