Таможенная пошлина, ее виды и функции

банковские платежные документы, подтверждающие уплату пошлин, налогов  и сборов;

договор об оказании посреднических услуг.

б) при определении таможенной стоимости методом "по стоимости сделки с идентичными (однородными) товарами":- документы, в соответствии с которыми проводилось таможенное оформление идентичных (однородных) товаров, таможенная стоимость которых определена по стоимости сделки с вывозимыми товарами и принята таможенным органом: грузовая таможенная декларация, внешнеторговый договор (контракт) и дополнительные соглашения к нему, счет-фактура и другие коммерческие документы, а также документы и сведения, которые были представлены декларантом для подтверждения таможенной стоимости идентичных (однородных) товаров (включая дополнительные документы и сведения);документы и сведения, подтверждающие обоснованность и точность корректировки стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и (или) количестве, расходах по перевозке (транспортировке), осуществляемой для вывоза товара с таможенной территории РФ и его дальнейшей транспортировки;

в) при определении таможенной стоимости по методу сложения:бухгалтерская документация производителя оцениваемых товаров, содержащая сведения о расходах по изготовлению или приобретению материалов, расходах на производство, а также на иные операции, связанные с производством вывозимых товаров, коммерческие счета производителя оцениваемых товаров, составленные в соответствии с общепринятыми в РФ принципами бухгалтерского учета;бухгалтерская документация производителя и (или) экспортера, содержащая сведения о сумме прибыли, коммерческих и управленческих расходах (надбавка к цене), которые производятся в РФ для вывоза в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары;договоры, счета-фактуры (инвойсы), счета-проформы, бухгалтерские документы, импортная грузовая таможенная декларация и другие документы о стоимости товаров и услуг, предоставленных покупателем бесплатно или по сниженным ценам для использования в связи с производством и продажей на экспорт из РФ в страну назначения вывозимых (вывезенных) товаров;

г) при определении таможенной стоимости по резервному методу:

в зависимости от основы, выбранной  для определения таможенной стоимости, документы и сведения, перечисленные  в пп. "а" - "в";копии первого (обложка с указанием наименования и даты источника информации) и соответствующих листов независимых публичных источников информации, содержащих сведения о ценах, по которым товары того же класса или вида, что и оцениваемые, продаются или предлагаются для продажи из РФ на экспорт в тот же или соответствующий ему период, в который вывозятся оцениваемые товары с таможенной территории РФ; публикуемые или рассылаемые прейскуранты на товары либо торговые предложения фирм по поставкам из России на экспорт конкретных товаров и их ценам, а также котировки мировых бирж;договоры аренды, лизинга, мены, дарения и другие договоры, содержащие сведения о стоимости вывозимых товаров;счета-проформы, спецификации, содержащие стоимостную оценку товаров;страховые документы;отчет об оценке товара, проведенной в установленном порядке организацией, уполномоченной в области оценочной деятельности в соответствии с законодательством, регулирующим оценочную деятельность в РФ.

- документ, подтверждающий соблюдение требований в области валютного контроля в соответствии с валютным законодательством государств - членов Таможенного союза, а именно: паспорта сделок, справки о валютных операциях, иные документы валютного контроля.

С момента регистрации таможенным органом таможенной декларации у декларанта возникает обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта. Вывозные таможенные пошлины подлежат уплате до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта.

3 шаг: Подтверждение экспорта

После отгрузки товаров, прошедших  таможенное оформление, необходимо подготовить  документы для налоговых органов, обосновывающие применение организацией нулевой ставки НДС.

Такие документы следует представить  в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товаров (п. 3 ст. 1 Протокола).

Для подтверждения нулевой ставки данные об экспортной операции надо отразить в обычной декларации по НДС и представить ее в налоговую инспекцию вместе со следующими документами (или их копиями):

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза и (или) за пределы РФ.

2) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.

3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.  

В составе документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола*, указано заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. В пп. 3 п. 2 ст. 1 Протокола установлено, что такое заявление представляется в оригинале или копии по усмотрению налоговых органов государств - членов Таможенного союза.

По мнению Минфина России, при  экспорте товаров из Российской Федерации, в частности в Республику Казахстан, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС  можно представить указанное  заявление в виде копии с отметками  налоговых органов Республики Казахстан (Письмо Минфина России от 19.10.2010 N 03-07-08/296). Аргументом финансистов является то, что нормы ст. 165 НК РФ, в которой определен порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%, максимально дают возможность доказывать данное право при помощи копий документов.

Заявление должно быть составлено по форме, приведенной в Приложении N 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза. Оно содержит 20 реквизитов, аналогичных реквизитам ГТД. Заявление состоит из трех разделов и Приложения: разд. 1 и 3заполняет налогоплательщик, а второй - налоговый орган.

В разд. 1 указываются продавец и покупатель, наименование товара, а также его количество и стоимость. Кроме того, приводятся налоговые ставки, налоговая база, сумма налогов и т.д. Раздел имеет 20 основных количественных и качественных показателей (граф), обязательных для заполнения.

В разд. 2 должна стоять отметка о регистрации заявления при представлении в налоговый орган и отметка налогового органа об уплате косвенных налогов.

Раздел 3 содержит данные о продавце, комитенте, доверителе или принципале, а также о покупателе, комиссионере, поверенном или агенте.

Заявление должно представляться налогоплательщиком на бумажном носителе (в четырех  экземплярах) и в электронном  виде в налоговый орган по месту  постановки на учет. Оно обязательно  подписывается руководителем организации или ее представителем и главным бухгалтером или индивидуальным предпринимателем.

Заявление первоначально представляет импортер другого государства - члена  Таможенного союза в налоговый  орган на бумажном носителе (в четырех  экземплярах) и в электронном  виде. Два экземпляра с отметкой налогового органа этого государства  он передает своему контрагенту-экспортеру, а тот включает их в число подтверждающих документов. Об этом говорится в п. 1 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, которые являются Приложением N 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза.

На бумажном заявлении должна стоять отметка о том, что покупатель товаров уплатил в стране-импортере  косвенный налог. Такую отметку  ставит налоговый орган того государства - члена Таможенного союза, где  находится покупатель - импортер товаров.

При перевозке товаров из одной  страны Таможенного союза в другую должны использоваться определенные транспортные (товаросопроводительные) документы. Для  российских налогоплательщиков их формы  приведены в Приложениях к ПисьмуМинтранса России от 24.05.2010 N ОБ-16/5460.

Образцы транспортных (товаросопроводительных) документов Республики Беларусь приведены  в Письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 27.05.2010 N 8-2-7/2255 (доведено до сведения налогоплательщиков Письмом ФНС России от 29.06.2010 N ШС-37-3/5424@).

Если организация не представит комплект подтверждающих документов в  течение 180 дней, то НДС надо будет  уплатить по ставкам 10 или 18% за тот  налоговый период, на который приходится дата отгрузки. Таковой признается дата первого по времени составления  первичного документа, оформленного на покупателя товаров или первого  перевозчика (п. 3 ст. 1 Протокола о товарах).

4. Шаг: Заполнение налоговой декларации по НДС.

Новая форма декларации по косвенным  налогам, учитывающая нормы вступившего  в силу с 01.07.2010 Соглашения о принципах  взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008, еще не утверждена. В связи с этим Минфин России в Письме от 06.10.2010 N 03-07-15/131 разъяснил особенности заполнения декларации по НДС при совершении экспортных операций с Республиками Беларусь и Казахстан. Уточнено, что для указанных операций с III квартала 2010 г. и до момента утверждения новой формы декларации следует подавать декларацию по "старой" форме, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, но с учетом некоторых особенностей.

При вывозе товаров (предметов лизинга) с территории РФ в другое государство  Таможенного союза применяется  нулевая ставка НДС. Операции по их реализации отражаются в разд. 4 - 6 налоговой  декларации, а в разд. 7 данные операции не отражаются.

По общему правилу, установленному в абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ, момент определения налоговой базы по НДС для экспортных операций - последнее число квартала, в котором собраны все необходимые документы. Налоговая база по экспортным операциям отражается в декларации по НДС за данный квартал в графе 2 раз. 4.

Вместе с декларацией необходимо представить в налоговую инспекцию  и документы, обосновывающие экспорт.

В соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ налоговые  вычеты применяются на момент определения  налоговой базы (на последнее число  квартала, в котором собран полный пакет документов). Принятые к вычету суммы НДС отражаются в графе 3 разд. 4 декларации по НДС одновременно с налоговой базой по данной экспортной операции.

Если счета-фактуры от поставщиков  товаров (работ, услуг, имущественных  прав), связанных с экспортными  операциями, не поступили вовремя, налогоплательщик не вправе включать соответствующий "входной" НДС в состав налоговых вычетов (отразить в графе 3 разд. 4 декларации).

При последующем получении данных счетов-фактур у экспортера появляется право на налоговые вычеты. Эти  суммы налогоплательщик указывает  в графе 3 разд. 5 декларации по НДС  за тот период, в котором получены счета-фактуры.

Если пакет документов не собран по истечении 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, экспортная операция облагается НДС по ставкам 10 или 18%. При этом момент определения налоговой базы - день отгрузки (передачи) товаров. Соответствующие операции включаются в разд. 6 налоговой декларации за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров (работ).

Одновременно налогоплательщик имеет  право на вычеты сумм налога, предъявленных  ему российскими плательщиками  НДС при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав, использованных для производства и (или) реализации товаров, экспортированных с территории РФ на территорию государства - члена  Таможенного союза.

Налог на добавленную стоимость  по неподтвержденному экспорту уплачивается в бюджет из собственных средств продавца.

Налогоплательщику необходимо подать уточненную декларацию по НДС за тот  налоговый период, в котором произошла  отгрузка товара. В графе 2 разд. 6 уточненной декларации указывается налоговая  база, а в графе 3 - сумма НДС, исчисленная  по ставкам 10 или 18%. Налоговые вычеты по данной операции отражаются в графе 4 разд. 6 декларации.

В разд. 4, 5 и 6 декларации операции по реализации товаров, экспортированных с территории РФ на территорию государства - члена Таможенного союза, и (или) работ по переработке давальческого  сырья, ввезенного на территорию РФ с  территории государства - члена Таможенного  союза с последующим вывозом  продуктов переработки на территорию другого государства, следует отражать по кодам:

1010403 - операции по реализации  товаров, вывезенных с территории  РФ на территорию государства  - члена Таможенного союза (не  указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ);

1010404 - операции по реализации  товаров, вывезенных с территории  РФ на территорию государства  - члена Таможенного союза (указанных  в п. 2 ст. 164 НК РФ);

1010419 - операции по реализации  работ по переработке давальческого  сырья, ввезенного на территорию  РФ с территории государства  - члена Таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства.

Если впоследствии налогоплательщик представляет полный пакет обосновывающих документов, то данные операции включаются в разд. 4 налоговой декларации за тот налоговый период, в котором  собраны все материалы. Уплаченные суммы налога при этом возвращаются. Суммы пеней, штрафов, начисленные  и уплаченные за нарушение сроков уплаты косвенных налогов, возврату не подлежат.

3.Сделки по купле-продаже  товаров.Сущность.Классификация.

Внешнеэкономические или  внешнеторговые операции (forieng trade transaction) - это договоры (контракты, соглашения) по обмену товарами в комплексе с операциями, обеспечивающими выполнение основной сделки (операции). К основным сделкам в международной торговле относятся сделки купли-продажи, подряда, аренды, найма. К обеспечивающим, или дополнительным относятся агентские соглашения (agreement) с посредниками, соглашения с рекламными агентствами и организациями, исследующими конъюнктуру рынка, таможенные и другие операции. Обеспечивающие операции осуществляются или непосредственно продавцами (экспортерами) и покупателями (импортерами), или другими фирмами и организациями на основании отдельных соглашений и договоров за соответствующее вознаграждение. На одну основную операцию совершается, как правило, до 10 вспомогательных. Каждая сделка оформляется соответствующим контрактом, или договором, или соглашением. Некоторые внешнеторговые сделки заключаются сначала в устной форме, например, во время аукционных торгов или на биржевой сессии, но впоследствии также оформляются в письменном виде. Лица, фирмы и организации, от имени которых заключаются договоры, являются контрагентами (contracting party), или деловыми партнерами. Контрагенты несут материальную ответственность за выполнение обязательств по заключенным договорам.