Особенности таможенных платежей в рамках Таможенного союза

В случае если товары, облагаемые вывозными таможенными пошлинами, вывозятся в Республику Казахстан, оформляется в обязательном порядке таможенная декларация. Однако при таможенном оформлении вывозная таможенная пошлина начисляется условно и оплате не подлежит.

В отношении товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию государств - участников соглашений о таможенном союзе, ставки вывозных таможенных пошлин Правительством Российской Федерации не установлены и, следовательно, вывозная таможенная пошлина на такие товары начислению не подлежит.[6]

 

Налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза

Для целей исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством каждого из государств - участников таможенного союза.

Порядок исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РФ регулируется одновременно Налоговым кодексом РФ (глава 21). [2]

Чтобы определить, должна ли организация платить НДС при ввозе товаров или нет, следует выяснить:

1. Освобождается или нет  ввозимый товар от налогообложения  НДС.

2. Под какой таможенный  режим помещается ввозимый товар.

В том случае, если платить НДС нужно, необходимо:

3. Определить, по какой  ставке НДС облагается ввозимый  товар.

4. Исчислить сумму налога. [2]

1) Перечень товаров, ввоз  которых не облагается НДС, содержится  в ст. 150 НК РФ:

• Товары (за исключением подакцизных товаров), ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ в соответствии с Федеральным      законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" п. 1 ст. 150 НК РФ; [2]

• Медицинские товары отечественного и зарубежного производства, а также сырье и комплектующие изделия для их производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ:    

- важнейшая и жизненно  необходимая медицинская техника  по перечню, утвержденному Постановлением  Правительства РФ от 17.01.2002 N 19;

- протезно-ортопедические  изделия, сырье и материалы для  их изготовления, и полуфабрикаты  к ним по перечню, утвержденному  Постановлением Правительства РФ  от 21.12.2000 N 998 (в ред. от 10.05.2001);

- технические средства, включая  автомототранспорт, материалы, которые  могут быть использованы исключительно  для профилактики инвалидности  или реабилитации инвалидов, по  перечню, утвержденному Постановлением  Правительства РФ от 21.12.2000 N 998 (в  ред. от 10.05.2001);

- очки (за исключением  солнцезащитных), линзы и оправы  для очков (за исключением солнцезащитных) по Перечню, утвержденному Постановлением  Правительства РФ от 28.03.2001 N 240  п. 2 ст. 150, пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. [2]

• Материалы для изготовления медицинских  иммунобиологических препаратов по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства от 29.04.2002 N 283 п. 3 ст. 150 НК РФ; [2]

• Художественные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации п. 4 ст. 150 НК РФ; [2]

• Все виды печатных изданий, получаемых  государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведения кинематографии, ввозимые специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов п. 5 ст. 150 НК РФ; [2]

• Товары, произведенные в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора п. 6 ст. 150 НК РФ; [2]

• Технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций. Перечень указанных товаров приведен в Приложении 1 к Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом ФТС России от 07.02.2001 N 131 п. 7 ст. 150 НК РФ; [2]

• Необработанные природные алмазы п. 8 ст. 150 НК РФ; [2]

• Товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним    представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними п. 9 ст. 150 НК РФ; [2]

• Валюта Российской Федерации и иностранная валюта, банкноты (за исключением предназначенных для коллекционирования), являющиеся законными средствами платежа, а также ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты, векселя) п. 10 ст. 150 НК РФ; [2]

• Продукция морского промысла, выловленная и (или) переработанная рыбопромышленными предприятиями  (организациями) Российской Федерации п. 11 ст. 150 НК РФ; [2]

• Суда, подлежащие регистрации в Российском  международном реестре судов п. 12 ст. 150 НК РФ; [2]

• Товары, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации в рамках международного сотрудничества  Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов п. 13 ст. 150 НК РФ; [2]

• Товары, за исключением подакцизных, по перечню, утвержденному Правительством РФ, которые перемещаются через таможенную границу РФ для использования в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи п. 14 ст. 150 НК РФ. [2]

2)Порядок уплаты НДС  при ввозе товаров зависит  от таможенного режима, под который  помещаются товары. При одних  режимах НДС уплачивается (полностью  или частично), при других - не  уплачивается (п. 1 ст. 151 НК РФ). [2]

Налог уплачивается в полном объеме в режиме, при которых товары выпускаются в свободное обращение пп. 1 п. 1  ст. 151 НК РФ, при переработка для внутреннего потребления пп. 7 п. 1  ст. 151 НК РФ. [2]

Налог не уплачивается или уплачивается только его часть на временный ввоз пп. 5 п. 1  ст. 151 НК РФ, ввоз продуктов переработки товаров,  помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории пп. 6 п. 1  ст. 151 НК РФ и тд. [2]

3) При ввозе товаров  НДС уплачивается по ставке  в размере 10 или 18% в зависимости  от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 164 НК РФ). [2]

Чтобы определить, по какой ставке НДС облагается ввозимый товар, необходимо:

• Найти код ТН ВЭД ввозимого товара в Таможенном тарифе.

• Сопоставить этот код с кодами товаров, включенных в перечни товаров, облагаемых при их ввозе по ставке НДС 10%.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. № 908 установлен Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации.  В перечень включены отдельные виды продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, медицинских товаров.

• При наличии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне надо применять ставку в размере 10%.

• При отсутствии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне надо применять ставку в размере 18%.

Примером служит ситуация о ввозимом из-за границы такого товара, как лук репчатый.

В соответствии с Таможенным тарифом РФ лук репчатый включен в группу 0703 «Лук репчатый, лук шалот, чеснок, лук-порей и прочие луковичные овощи, свежие или охлажденные» под кодом ТН ВЭД 0703101900.

В свою очередь, группа 0703 «Лук репчатый, лук шалот, чеснок, лук-порей и прочие луковичные овощи, свежие или охлажденные» включена в Перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых при ввозе по ставке НДС 10 процентов, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.

Следовательно, при ввозе в Россию лука репчатого организации следует исчислить НДС по ставке 10%.

4) По общему правилу  сумма налога, которую нужно уплатить  на таможне, определяется по следующей  формуле (п. 5 ст. 166, абз. 3 п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 160 НК РФ):

НДС = (ТС + ТП + А) x С,      (3)

где (ТС + ТП + А) - налоговая база, в расчете которой участвуют:

ТС - таможенная стоимость ввозимого товара;

ТП - сумма ввозной таможенной пошлины;

А - сумма акциза;

С - ставка НДС в процентах (10 или 18%).

Очевидно, что если ввозимый товар освобождается от уплаты таможенной пошлины или не является подакцизным, то при расчете суммы НДС показатели ТП и А принимаются равными нулю.

Исчислить НДС нужно по каждой группе ввозимого товара одного наименования, вида и марки. При этом общая сумма НДС исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисленных отдельно по каждой из таких групп товаров (п. 3 ст. 160 НК РФ). [2]

Сумму налога нужно исчислить в российских рублях и округлить до второго знака после запятой.

Пример расчета НДС при ввозе подакцизного товара

Ситуация

Организация "Альфа" заключила контракт на покупку пива в бутылках (с содержанием объемной доли спирта свыше 8,6%) в количестве 10 000 л. Закупленное пиво было доставлено на территорию РФ, и 12 октября 2010 г. была зарегистрирована в таможенном органе таможенная декларация на ввезенное пиво. Фактурная стоимость ввезенного пива составила 5555 евро. Курс евро на ввезенное пиво отношению к рублю, установленный ЦБ РФ по состоянию на 12 октября 2010 г., составил 41,66  руб/евро.

Решение

1. Пересчитываем таможенную  стоимость (ТС) в рубли:

5555 евро x 41,66 руб/евро = 231 421,3  руб.

2. Определяем величину  таможенной пошлины, используя Таможенный  тариф РФ.

Пиво солодовое в бутылках емкостью более 10 л в Таможенном тарифе РФ имеет код ТН ВЭД - 2203001000 . Ставка таможенной пошлины по нему составляет 0,6 евро за 1 л.

Таким образом, величина таможенной пошлины (ТП) в рублях составит:

10 000 л x 0,6 евро x 41,66  руб/евро = 249 960  руб.

3. Определяем сумму акциза (А), которую следует уплатить  за ввезенное пиво.

Ставка акциза для пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6 процента - 14 руб. за литр (См. Федеральный закон № 282-ФЗ от 28.11.2009; Приказ ФТС РФ № 201 от 04.02.2010)

Таким образом, сумма акциза составит:

10 000 л x 14  руб. = 140 000  руб.

4. Налоговая база для  исчисления НДС составит:

ТС + ТП + А = 231 421,3   руб. + 249 960   руб. + 140 000 руб. = 621 381,3  руб.

5. Определяем сумму НДС, подлежащую уплате.

Пиво не относится к товарам, облагаемым НДС при ввозе товаров по ставке 10%, следовательно, применяем ставку в размере 18%:

621 381,3   руб. x 18% = 111 848, 63  руб.

Итак, в связи с ввозом пива на территорию РФ организация "Альфа" обязана уплатить на таможне НДС в размере 111 848, 63  руб.

 

Таможенные сборы

Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных Таможенным Кодексом и (или) законодательством государств-членов таможенного союза.

Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств-членов таможенного союза.

Размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор.

Постановлением Правительства РФ 863 от 28.12.04 установлены следующие ставки таможенных сборов за таможенное оформление:

500 рублей - за таможенное  оформление товаров, таможенная  стоимость которых не превышает 200 тыс. рублей включительно;

1 тыс. рублей - за таможенное  оформление товаров, таможенная  стоимость которых составляет 200 тыс. рублей 1 копейку и более, но  не превышает 450 тыс. рублей включительно;

2 тыс. рублей - за таможенное  оформление товаров, таможенная  стоимость которых составляет 450 тыс. рублей 1 копейку и более, но  не превышает 1200 тыс. рублей включительно;

5,5 тыс. рублей - за таможенное  оформление товаров, таможенная  стоимость которых составляет 1200 тыс. рублей 1 копейку и более, но  не превышает 2500 тыс. рублей включительно;

7,5 тыс. рублей - за таможенное  оформление товаров, таможенная  стоимость которых составляет 2500 тыс. рублей 1 копейку и более, но  не превышает 5000 тыс. рублей включительно;

20 тыс. рублей - за таможенное  оформление товаров, таможенная  стоимость которых составляет 5000 тыс. рублей 1 копейку и более, но  не превышает 10000 тыс. рублей включительно;