Досудебное урегулирование налоговых споров

Введение

Актуальность  темы исследования состоит в том, что нередко по результатам выездных и камеральных  налоговых  проверок, необоснованном отказе в возмещении (возврате) налога, а также в ряде других случаев между налогоплательщиками и  налоговыми  органами возникают  налоговые   споры . Они могут решаться как в судебном, так и в  досудебном  порядке. Причем последнему варианту ФНС России уделяет все больше значения.  Система  досудебного   урегулирования   налоговых   споров  является одним из приоритетных направлений Федеральной  налоговой  службы России, направленной на снижение числа  споров  в арбитражных судах.

Преимущества  урегулирования   налогового   спора  в                 досудебном  порядке очевидны:  оперативное разрешение  спора ; отсутствие уплаты государственной пошлины и несения судебных издержек, в частности на оплату услуг представителя и т.д.; жалоба или возражения подаются в свободной форме; подача жалобы в вышестоящий  налоговый  орган не исключает право налогоплательщика впоследствии обжаловать решение  налогового  органа в судебном порядке.  Досудебное   урегулирование   налоговых   споров  позволяет более эффективно разрешить возникший конфликт, не доводя его до суда.

Также, в данный момент, учеными ведутся дискуссии  относительно возможности выделения налогового процесса в качестве самостоятельного вида юридического процесса. Изучение порядка урегулирования споров по результатам налоговых проверок способствует теоретическому обоснованию наличия в налоговом праве особенных налоговых процессуальных норм, отличных от тех, что применяются в рамках административного права, что позволяет заявить о наличии такого правового института, как налоговый процесс. Кроме того, научные разработки содействуют установлению налогово-процессуальной природы досудебного порядка урегулирования налоговых споров, а также дополнению науки финансового права положениями о категориях, используемых в сфере рассмотрения налоговых споров.

Все вышесказанное предопределяет актуальность и значимость данной темы исследования.

Цель работы: рассмотреть особенности и проблемы досудебного урегулирования налоговых споров, а так же совершенствование данной процедуры.

Задачи работы:

- изучить понятие налогового аудита, а так же рассмотреть задачи и функции урегулирования налоговых споров в досудебном порядке;

-  рассмотреть организацию работы по досудебному урегулированию налоговых споров;

-   изучить  процедуры реализации досудебного  урегулирования налоговых споров,а  так же формы и виды реализации  досудебного урегулирования налоговых споров;

- показать  особенности организации налогового  аудита как формы реализации  деятельности налоговых органов  по урегулированию налоговых  споров;

- выявить преимущества и недостатки досудебного урегулирования налоговых споров.

Объектом курсовой работы является досудебный порядок урегулироввния налоговых споров..

Предметом курсовой работы является законодательство о налогах и сборах, научно-практические концепции, а также правоприменительная практика по вопросам разрешения налоговых споров в досудебном порядке.

В ходе работы использовались методы анализа, синтеза, системно-структурный, сравнительный и логический.

Курсовая работа структурно состоит из введения, двух глав, заключения, а так же списка использованных источников (в количестве 32 источников) и трех, приложений.

Теоретическую основу исследования составляют научные положения, разработанные в трудах исследователей, занимавшихся изучением вышеуказанных проблем.

Положения и выводы исследования также основываются на изучении Конституции  Российской Федерации,  Налогового  кодекса РФ, Гражданского кодекса РФ, а также иных нормативных правовых актов, регламентирующих порядок  досудебного  разрешения  налоговых   споров .

 

 

Глава 1. Теоретические аспекты досудебного урегулирования налоговых споров.

1.1. Понятие налогового аудита. Задачи и функции урегулирования налоговых споров в досудебном порядке

Досудебное урегулирование налоговых споров в России имеет свою историю развития в соответствии с основными направлениями налоговой политики [27, с. 311].

До недавнего времени налогоплательщики и другие участники налоговых отношений предпочитали судебное урегулирование конфликтов в соответствии с частью I Налогового кодекса РФ. В 1992 года доля административных споров в общем количестве дел, рассмотренных арбитражными судами не превышала 2%, а в 2008 году - она составила более 60%.

В этой связи законодателем была реализована концепция последовательного урегулирования налоговых споров: сначала в досудебном, а затем в судебном порядке.

Созданные в налоговых органах подразделения досудебного урегулирования налоговых споров в 2006 году получили название служб налогового аудита. Налоговый аудит - это система, выступающая с одной стороны механизмом досудебного урегулирования налоговых споров, обеспечивающим реализацию прав налогоплательщиков на рассмотрение налоговых споров с налоговыми органами, а с другой - механизмом контроля за соблюдением законодательства в деятельности налоговых органов и оценки качества деятельности налоговых органов, разработки предложений по повышению их эффективности [27, с. 312]. Организация служб налогового аудита и их взаимодействие с другими подразделениями налоговых органов были направлены на реализацию полномочий в данной сфере деятельности (рис.1).

Как механизм досудебного урегулирования налоговых споров налоговый аудит осуществляется в системе взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками, а как механизм контроля за соблюдением законодательства - отражает внутриведомственные отношения в системе налоговых органов.

 

Возражение по извещение о месте рассмотрения возражения

акту 

 

Копия

Материалы  проверки возражений

 

 

 

 

 

Проект решения

Экспертное  протокол

заключение

 

 

                       согласование

         

 

 

 

 

Рис.1. Схема взаимодействия отдела налогового аудита с подразделениями налогового органа и налогоплательщиком в налоговых инспекциях [23, c. 101]

Двойственная сущность налогового аудита, реализуемого в системе налогового администрирования, требует двойственного подхода к категории объект налогового аудита: объектами (документами) рассмотрения налогового аудита в досудебном урегулировании налоговых споров выступают заявления, возражения, жалобы налогоплательщиков, а субъектами - налогоплательщики и налоговые аудиторы; объектами налогового аудита при контроле за соблюдением законодательства в деятельности налоговых органов выступают материалы по результатам этой деятельности, а субъектами -подразделения и руководство налоговых органов.

Модель налогового аудита показана на рисунке 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.2.  Модель налогового аудита [23, c. 126]

Основными элементами модели налогового аудита на рисунке выделены: цели, принципы, объекты, методы реализации.

Цели налогового аудита - гармонизация налоговых отношений и утверждение начал законности в деятельности налоговых органов через расширение досудебного урегулирования налоговых споров и совершенствование нормативно-правового обеспечения деятельности налоговых органов.

Для налогового аудита, как формы контроля за соблюдением законодательства в деятельности налоговых органов, основные задачи связаны с предотвращением ведомственных нарушений законодательства и повышением эффективности деятельности налоговых органов.

В качестве дополнительных задач налогового аудита следует назвать [27, с. 313]:

• обеспечение условий для реализации прав налогоплательщиков на рассмотрение заявлений и жалоб физических и юридических лиц на действия или бездействие налоговых органов Российской Федерации (должностных лиц налоговых органов Российской Федерации), а также на акты ненормативного характера налоговых органов Российской Федерации, связанные с применением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, либо иных актов законодательства Российской Федерации, контроль за исполнением которых возложен на налоговые органы;
• реализация прав налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сборов) на рассмотрение их возражений (разногласий) по актам осуществленных мероприятий налогового контроля;
• информирование налогоплательщика по результатам рассмотрения их споров с налоговыми органами, заявлений и жалоб физических и юридических лиц на действия или бездействие налоговых органов Российской Федерации (должностных лиц налоговых органов Российской Федерации), а также на акты ненормативного характера налоговых органов Российской Федерации, связанные с применением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, либо иных актов законодательства Российской федерации, контроль за исполнением которых, возложен на налоговые органы;
• анализ причин возникновения налоговых споров и принятием мер по их дальнейшему исключению в случаях, когда в основе возникновения налоговых споров лежат не противоправные действия налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сборов);
• создание условий для укрепления законности и деятельности налоговых органов, путем совершенствования их правоприменительной деятельности.

Эффективная реализация налогового аудита обеспечивается разработкой и соблюдением комплекса принципов.

Принципы определяются как исходные, определяющие идеи, положения, установки, которые составляют нравственную и организационную основу возникновения, развития и функционирования деятельности в определен-ной сфере. Принципы имеют большое значение и в урегулировании налоговых правоотношений.

Взаимосвязь принципов в системе налогового аудита проявляется в том, что их можно условно разделить на три группы: конституционные, процессуальные и экономические.

Определяющую роль в процессе осуществления налогового аудита имеют конституционные принципы, характерные для общего механизма разрешения налоговых споров.

Принцип законности, сформулированный в п. 2 ст. 15 Конституции РФ, определяет, что органы государственной власти, органы местного самоуправления, должностные лица, граждане и их объединения обязаны соблюдать Конституцию РФ и законы. Смысл этого принципа в механизме разрешения налоговых споров заключается в создании надлежащей правовой основы для деятельности государственных органов, занимающихся разрешением налоговых споров, в соблюдении ими законов и подзаконных нормативных актов. Надлежащая процессуальная регламентация налогового аудита в деятельности налоговых органов является необходимой предпосылкой для осуществления процедур урегулирования налоговых споров.

Принцип защиты прав человека и гражданина. В статьях 45 и 46 Конституции РФ зафиксированы пределы защиты прав человека и гражданина -каждому гарантируется государственная защита прав и свобод; судебная защита прав и свобод человека и гражданина; решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суде.

Статья 35 Конституции РФ устанавливает, что никто не может быть лишен своего имущества иначе, как по решению суда. Данный принцип имеет важное значение при рассмотрении вопросов о взыскании налогов, пени и штрафов в судебном или внесудебном порядке. Следует обратить внимание и на то, что в ст. 57 НК РФ определена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Важное значение имеет положение ст. 53 Конституции РФ, которая устанавливает право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц.

Принцип презумпции невиновности еще называют принципом презумпции толкования в пользу налогоплательщика (иных лиц) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах.

Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах закреплен в п.6 и 7 ст. 3 НК РФ., получил оценку "революционного", учитывая, что п.6.и.7.ст. 3 НК РФ, действуя во взаимосвязи, призваны определить основы взаимоотношений частного налогоплательщика и государства. Данный принцип тесно связан с ним принципом добросовестности.

Принципы, которые обеспечивают процессуальное регулирование механизма досудебного разрешения налоговых споров включают: принцип процессуального равенства, принцип доступности, принцип компетентности, принцип независимости, принцип конфиденциальности информации.

Группу экономических принципов налогового аудита представляют основные классические принципы налогообложения, а также принципы экономичности, сбалансированности экономических интересов государства и экономических субъектов, эффективности, содержание которых является широко известным.

Итак,  под  досудебным  порядком  урегулирования   споров  принято понимать закрепление в договоре или законе условий о направлении претензии или иного письменного уведомления одной из спорящих сторон другой стороне, а также установление сроков для ответа и других условий, позволяющих разрешить  спор  без обращения в судебные инстанции. Особенности  досудебного   урегулирования  связаны с характером  споров . Трудовые споры - это споры между работодателем и работником.  Налоговые  споры - между налоговыми органами и налогоплательщиком. Хозяйственные  споры  - между двумя хозяйствующими субъектами. В рамках защиты прав потребителей рассматриваются  споры  между продавцом и покупателем.