Учет экспорта товаров по прямому контракту, между Россией и иностранными поставщиками

\ 
 
учет экспорта товаров по прямому контракту, между Россией и иностранными поставщиками.

 

 

 

Выполнила студентка 3 курса                                                    Специальность: 08010965 сокр.                                       Калужская Ю.Н.

 

 

 

 

 

 

Экспорт- является одним из основных источников пополнения государственного бюджета, и главная  задача государства - обеспечить предприятиям нормальные условия для осуществления  внешнеэкономической деятельности.

   Нормативное  регулирование

 

• Трудовой кодекс Рф
• Таможенный кодекс РФ
• Федеральный закон

«О бухгалтерском  учете» № 402-ФЗ.

• Федеральный закон 

 «Об  основах Государственного регулирования  внешнеторговой деятельности»   №164-ФЗ от 08.12.2003 г. 

• ФЗ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе»
• Постановление Правительства № 276 от

29.03.2013 г.  «О расчете ставок вывозных  таможенных

Пошлин»

• «О защите прав потребителей» .»
• Положения по бухгалтерскому учету
• Нормативные акты, методические указания

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Схема учета движения экспортного товара, от поставщика к покупателю 

 

На пути от поставщика к покупателю экспортный товар проходит несколько этапов: 

 

 

 

 

идет по территории Российской Феде­рации

 

прибывает в порт, где хранится до его погрузки на борт

 

после отгрузки из порта находится в пути за границей.

  
Налоги с сборы при экспорте.

 

Внутренние налоги и сборы

 

Оплата вывозных пошлин, а также сборов за таможенное оформление

 

освобождение  от уплаты, в соответствии с законодательством  РФ о налогах и сборах

 

таможенная пошлина

 

грузовая таможенная декларация (ГТД).

 

 оплачиваются как в рублях, так и в валюте

 

таможенные сборы

 

Оплата не позднее  подачи ГТД

Отражение в учете реализации экспортных товаров  и расчетов с иностранным покупателем 

 

 

До момента  перехода права собственности товар  должен учитываться экспортером  на счете 45 «Товары отгруженные». Для  отражения в учете выручки  от продажи экспортных товаров должен быть определен момент перехода права  собственности на товар от продавца к покупателю.

В зависимости  от момента перехода права собственности  реализация отражается в учете двумя  способами. 

 

 

Если право  собственности переход от продавца к покупателю по оплате за поставленный товар, то реализация оформляется бухгалтерской  записью: 

 

При всех остальных  вариантах, кроме оплаты, когда бы этот момент не наступил, в бухгалтерском  учете делается проводка: 

 

Дт 52.1 Транзитный валютный счет 

 

Кт 46.1

 Реализация экспортных товаров, работ, услуг 

 

Дт 62.1

Расчеты с иностранными покупателями 

 

Кт 46.1 Реализация экспортных товаров, работ, услуг 

 

 

 

По контрактам на оказание услуг принцип перехода права соб­ственности не применяется.  Поэтому реализацию услуг отражаем на ту дату, когда подписан акт сдачи-приемки  услуги, проводкой: 

Дт 62.1                   Кт 46.1 

 

 

 

Отражение в учете реализации экспортных товаров  и расчетов с иностранным покупателем 

 

Документальное  подтверждение перехода права собственности

 

различные первичные  документы: накладные, товаротранспортные накладные, акты приема-передачи

 

Информация о  доходах и расходах

Определение финансового  результата

 

 

счет 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»

(Выручка пересчитывается   в рубли на дату перехода  права собственности по курсу  ЦБРФ)

 

Расчеты с таможенными  органами

 

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 

Учет  накладных расходов по экспорту (расходов по реализа­ции экспортной продукции) 

 

Для учета  накладных расходов по экспорту выделяются специальные субсчета на счете 44 «Расходы на продажу». 

 

44.1 «Накладные  расходы по экспорту и реэкспорту  в рублях» 

 

44.2 «Накладные  расходы по экспорту и реэкспорту  в иностранной валюте». 

 

В учете  накладные расходы оформляются  следующими бухгалтерскими записями: 

 

при оплате

 

по начислению

 

Дт 44.1 К 51  

Дт 44.2 К 52 

 

Дт 44.1 К 76  

Дт 44.2 К 76 

пример

 

• Контрактная стоимость товара составляет 30 000 $. Таможенная стоимость,  – 32 000 $.
• С/c реализуемых товаров составила согласно 800 000 руб., в том числе сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров, – 144 000 руб. Расходы по доставке товаров до склада - 13 800 руб. без НДС.
• Расходы экспортера по оплате услуг транспортной организации –  63 000 руб.  
  

 

 

 

ДТ	КТ	Сумма, руб.	Содержание операций
41	60	800 000	Принят к  учету товар, подлежащий продаже  на экспорт
19	60	144 000	Отражен НДС, предъявленный  поставщиком товаров
60	51	13 800	Оплачены расходы  по доставке товаров на склад
На  дату оформления таможенной декларации
44	76	1104	Начислен таможенный сбор в рублях (32 000 $ x 0,1% x34,50 руб.)
44	76	552	Начислен таможенный сбор в валюте (32 000 $ x 0,05% x34,50 руб. )
44	60	13800	Включены в  состав расходов на продажу затраты  по доставке товаров на склад
60	51	63 000	Оплачены услуги  перевозчика

ДТ	КТ	Сумма, руб	Содержание операций
На  дату перехода права собственности  на товар к иностранному покупателю
62	90-1	1 035 000	Начислена выручка  от продажи экспортных товаров (30 000 $ x 34,50 руб. за 1 $)
90-2	41	800 000	Списана покупная стоимость проданных товаров
44	60	63 000	Отражены услуги морского перевозчика
90	44	78 456	Списаны расходы, связанные с продажей экспортных товаров
На  дату получения оплаты от иностранного покупателя
52	62	1 035 000	Зачислена выручка  от продажи экспортных товаров

НДС при  экспорте товаров

 

•     В соответствии со ст. 143 НКРФ перемещение товаров (работ, услуг) через таможенную границу РФ является объектом обложения НДС. Реализация товаров (работ, услуг) на экспорт, а также работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров, облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке (п. 1 ст. 164 НК РФ).

 

              Входной» НДС по товарам, может  быть принят к вычету . Для подтверждения  нулевой ставки и возмещения  «входного» НДС необходимо представить  документы по факту экспорта  товаров. Срок для подтверждения  установлен в 180 календарных дней  со дня помещения товара под  таможенный режим экспорта

 

 

 

 

Перечень документов для возмещения НДС.

 

Контракт на поставку товаров 

 

Выписка банка , подтверждающая поступление выручки

 

Таможенная декларация

 

Копии  транспортных и иных документов, подтверждающие вывоз товара .

     Организация приобрела 11.02.2008 партию оборудования для продажи на экспорт. Стоимость оборудования – 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб. Оборудование было реализовано иностранному покупателю 19.02.2008 за 60 000 долл. Курс ЦБ РФ на дату отгрузки составил 25 руб./долл. Документы для подтверждения экспорта собраны в июне 2008 г.

В бухгалтерском  учете будут сделаны следующие  записи:

На 11 февраля  2008 г.

ДТ 41 КТ 60 – 1 000 000 Приобретено  оборудование для экспорта

ДТ 19 КТ 60 – 180 000 Отражен  НДС со стоимости оборудования

На 19 февраля 2008 г.

ДТ 62 КТ 90-1 – 1 500 000 - Отгружен товар на экспорт (60 000 долл. x 25)

ДТ 90-2 КТ 41 – 1 000 000 - Списана покупная стоимость  проданных товаров.

На 30 июня 2008 г.

ДТ 68 КТ 19  - 180 000 - Принят к вычету НДС по подтвержденному экспорту

Если  факт экспорта в положенный срок не подтвержден.

Февральские остаются, а через 180 дней необходимо будет сделать следующие записи:

На 18 августа 2008 г.

ДТ 68 (НДС  к возм.) КТ 68  (НДС к начисл.) – 270 000 Начислен НДС на сумму неподтвержденной экспортной операции

ДТ 68 (НДС)  КТ 19  - 180 000 Принят к вычету НДС по неподтвержденному экспорту

ДТ 91-2 КТ 68 (НДС к возм.) – 270 000 Отнесен к расходам НДС на сумму неподтвержденной экспортной операции

На 19 октября 2008 г.

ДТ 68 ( НДС  к начисл.) КТ 51  - 90 000 Перечислен в бюджет НДС по неподтвержденному экспорту

 

Первоначальный  счет-фактуру с «нулевой» ставкой  НДС аннулировать не нужно. 

Спасибо за ВНИМАНИЕ!!!