Управление затратами производства и прибылью

 

Целью создания и внедрения новых  систем учета затрат является получение  точной, оперативной и достаточной  информации для осуществления оперативного контроля и проведения анализа рентабельности отдельных видов продукции, процессов. Одной из таких систем является общая система управления затратами (Total cost management). Эта система является системой управления всеми ресурсами компании и видами деятельности, в процессе которых эти ресурсы потребляются. В данной системе важная роль отводится разработке и внедрению системы учета затрат, основанной на деятельности, или калькулирования на основе деятельности (Activity Based Costing (ABC)).

Данная система призвана обеспечить реальное сокращение затрат путем сокращения деятельности, не создающей добавленную стоимость и совершенствование деятельности, ее создающей.

Методология системы АВС заключается  в следующем:

1. Система АВС основана на  принципе: "продукция потребляет  виды деятельности, а производственная  деятельность потребляет ресурсы". Основным принципом традиционных методов учета является положение "выпускаемая продукция потребляет ресурсы".

2. Для определения стоимости  потребления ресурсов применяются  так называемые факторы, формирующие  затраты. Фактор, определяющий величину затрат, осуществляет связь между конкретным видом деятельности и существующими затратами. Он является мерой деятельности, поскольку затраты изменяются пропорционально масштабу деятельности, оцениваемому определенным фактором.

3. На основе факторов, формирующих затраты, ресурсы распределяются между центрами производственной деятельности, а затем относятся на конкретные изделия.

Система учета затрат АВС обеспечивает учет затрат по каждому виду продукции  на каждом этапе производственного  процесса. Она позволяет объединить исчисления затрат по производственным центрам и по отдельным видам продукции.

Для создания системы учета АВС  производят разграничение хозяйственных  операций:

1. операции, необходимые на уровне единицы изделия (операции по обработке);
2. операции, осуществляемые на уровне партии изделий (транспортировка, наладка оборудования);
3. операции на уровне определенного вида продукции (поддержка технических условий производства, изменение проектной спецификации);
4. операции по поддержанию и обеспечению производственного процесса в целом (управление, эксплуатация зданий).

Для организации системы АВС  важное значение имеет выбор центров  производственной деятельности, а  также факторов изменения затрат (баз распределения) в каждом центре для отнесения затрат на конкретные изделия.

На рисунке 2.5 показано два центра производственной деятельности и несколько  видов деятельности. На первой стадии затраты группируются по центрам  деятельности, на второй – группы затрат распределяются между конкретными  изделиями на основе баз распределения (факторов, формирующих затраты).

В результате проведения процедуры  перераспределения затрат может  быть получено значительное количество баз распределения для различных  накладных расходов. Поэтому целесообразно  объединять затраты, пропорциональные одной базе распределения в группы. Например, затраты, возникающие при передаче материалов и деталей на следующий этап обработки и затраты на контроль, могут быть включены в одну группу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2.5.  Система учета затрат, основанная на деятельности

 

В целом все накладные  расходы  можно объединить в две группы: расходы, изменяющиеся от объема производства, и расходы, зависящие от количества операций (заказов, переналадок и  т.п.).

В качестве базы распределения  накладных расходов на конкретное изделие для расходов, зависящих от объема производства, могут применяться традиционные показатели (заработная плата, машино-часы, человеко-часы) Для накладных расходов, величина которых изменяется от количества операций, используются различные показатели. Так, в  производственных цехах в качестве фактора, формирующего затраты, может применяться показатель количества требуемых переналадок оборудования для запуска в  производство новой партии изделий, в сборочных, деятельность которых осуществляется на основе заказов – количество заказов.

Исходя из построенной базы, рассчитывается количество определенных операций для  каждого производственного центра. Зная общую сумму накладных расходов, зависящих от количества этих операций, можно определить затраты, приходящиеся на единицу фактора. Таким  образом, деталь, проходя по цехам, "собирает" расходы, связанные с проведением определенных работ. В результате накладные расходы, приходящиеся на конкретное изделие в производственном центре, определяются следующим образом.

,                              (2.20)

где – накладные расходы, зависящие от количества операций, в производственном центре для детали m;

 – накладные расходы по производственному центру i, объединенные в одну группу по признаку общего фактора формирования затрат j (например, количеству заказов);

 – значение фактора, формирующего  затраты, в производственном центре i;

– значение фактора для изделия m в производственном    центре i.

– общий выпуск деталей m за период.

Такая информация суммируется по всем производственным центрам и определяется себестоимость изделия. Она складывается из прямых переменных затрат и накладных расходов.

В  результате создания системы  АВС на предприятиях обеспе-чивается оперативное управление затратами  по производственным центрам, а также  создается возможность итогового  анализа себестоимости конкретных изделий.

Контрольные вопросы к теме 2

 

1. В чем заключается сущность  системы учета затрат «direct-costing»?

2. Какие методы деления операционных  затрат предприятия на условно-постоянные  и условно-переменные  применяются  в практике деятельности зарубежных  предприятий?

3. Укажите на достоинства и  недостатки системы учета затрат  «direct-costing».

4. Раскройте методику анализа   условно-переменных затрат в системе  «direct-costing».

5. Каковы преимущества и недостатки  системы  учета затрат по  полной себестоимости?

6. В чём состоит сущность пооперационного учета затрат?

7. Как определяется объём выпуска  продукции в точке безубыточности  деятельности предприятия?

8. Перечислите аналитические возможности  системы  учета затрат «direct-costing».

 

 

 

Тема 3. Контроллинг  как система управления затратами и прибылью предприятия

1. Понятие и сущность контроллинга.

2. Дифференциация затрат по контроллингу.

3. Калькулирование себестоимости  в  системе "контроллинг".

 

1. Понятие и  сущность контроллинга

 

Слово "контроллинг" произошло  от английского "to control" – контролировать, управлять, которое, в свою очередь, происходит от французского слова, означающего реестр, проверочный список. Однако в англоязычных источниках слово "контроллинг" практически не используется. Так, в Великобритании  и США укоренился термин "управленческий учет" (management accounting). Термин контроллинг принят в Германии, откуда и пришел к нам.

Термин "контроллинг" более информационно-емкий  по сравнению с управленческим учетом и включает в себя не только чисто  учетные функции, но и весь спектр управления процессом достижения конечных целей и результатов фирмы.

Контроллинг включает в себя  установление цели предприятия,  текущий сбор и обработку информации для принятия управленческих решений, осуществление  функций контроля отклонений фактических показателей деятельности предприятия от плановых, а также подготовку рекомендаций для принятия управленческих решений.

Таким образом, контроллинг – это система управления процессами достижения целей и результатов, т.е. в экономическом отношении – это метод управления затратами и прибылью предприятия.

Основная цель контроллинга – ориентация управленческого процесса на достижение всех целей, стоящих перед предприятием. Для этого контроллинг обеспечивает выполнение следующих функций:

координация управленческой деятельности по достижению целей предприятия;

информационная и консультационная поддержка принятия управленческих решений;

создание и обеспечение функционирования общей информацион-ной системы  управления предприятием;

обеспечение рациональности управленческого процесса.

В современных условиях среди экономистов  отсутствует единое мнение относительно сущности и функций контроллинга.

Выделяют несколько концепций  контроллинга:

1) ориентация на систему учета.  Ее сущность – переориентация системы учета из прошлого в будущее, создание на базе учетных данных информационной системы поддержки управленческих решений, связанных с планированием и контролем деятельности;

2) ориентация на управленческую  информационную систему. Направлена  на создание общей информационной системы управления. Включает разработку концепции единой информационной системы, ее внедрение, координацию функционирования информационной системы, оптимизацию информационных потоков;

3) ориентация на систему управления  с акцентом на планирование и контроль деятельности структурных подразделений предприятия и с акцентом на координацию деятельности системы управления предприятием.

В настоящее время за рубежом  получила широкое применение третья концепция контроллинга.

Контроллинг как система включает в себя два основных аспекта: стратегический и оперативный.

Целью стратегического  контроллинга является обеспечение выживаемости предприятия и "отслеживание" движения предприятия к намеченной стратегической цели развития.

Цель оперативного контроллинга – создание системы управления достижением текущих целей предприятия, а также принятие своевременных решений по оптимизации соотношения затраты–прибыль.

 

2. Дифференциация  затрат по контроллингу

 

Наибольшая специфика контроллинга прослеживается в группировке и учете затрат, связанных с производством и реализацией продукции, т.е. операционных затрат предприятия.

Контроллинг базируется на системе  учета затрат "директ-костинг", основанной на группировке затрат в  зависимости от их связи с объемом  производства (реализации) продукции (работ, услуг).

В системе контроллинга обосабливаются три группы затрат:

1. Прямые переменные затраты, непосредственно зависящие от объема производства (реализации) продукции и, в основном, пропорциональны им. Сюда относятся: расход сырья и основных материалов за вычетом возвратных отходов, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата за основную производственную работу (основная и дополнительная) с отчислениями на социальные мероприятия.

2. Затраты на организацию (подготовку) производства (груп-   пы 1), которые связаны с изготовлением продукции и могут быть отнесены на определенные сферы деятельности или места формирования затрат. Сюда относятся общепроизводственные затраты, которые имеют как постоянную, так и переменную часть и распределяются по видам, продукции (сферам деятельности) пропорционально выбранной базе.

Первые две группы затрат формируют  себестоимость реализованной продукции.

3. Общие расходы хозяйственной деятельности, как правило, условно-постоянные, не распределяемые ни по видам продукции, ни по видам деятельности. Это так называемые затраты на организацию (подготовку) группы 2. Они включают административные расходы и расходы на сбыт.

3. Калькулирование себестоимости  в  системе «контроллинг»

Калькулирование себестоимости по системе «контроллинг» осуществляется на основе расчета  "сумм покрытия".

Суммой покрытия называется превышение чистого дохода (товарной продукции  в оптовых ценах) над прямыми  переменными затратами.

Сумма покрытия служит тому, чтобы устранить риск убытков в величине затрат на организацию (подготовку) групп 1 и 2 и получить прибыль.

Различают запланированную и обеспеченную сумму покрытия.

Запланированная сумма  покрытия определяется как сумма затрат на организацию (подготовку) группы 1, группы 2 и плановой прибыли.