Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета

 

Несмотря на различия, управленческий и финансовый учет — взаимно связанные подсистемы бухгалтерского учета организации. Общими для них являются:

1) единые объекты учета;

2) единый подход к выбору  целей и задач учета;

3) общепринятые принципы  учета;

4) однократное ведение  первичной информации для составления  отчетности;

5) информационная база  учета, используется для принятия  управленческих решений;

6) использование общих  методов (документация, инвентаризация, оценка и калькуляция, группировка  объектов учета, отчетность подразделений,  внутренняя и внешняя отчетность  организации).

Исходя из этого, одни хозяйственные  операции в финансовом и управленческом учете отражаются совершенно одинаково, другие — требуют различного отражения. При этом альтернативный подход позволяет получать данные для управленческого учета на основании показателей финансового учета с дополнением или удалением соответствующих поправочных бухгалтерских записей по тем позициям, по которым принципы отличаются. Операции по дополнению или удалению поправочных записей могут выполняться управленческим бухгалтером в конце отчетного периода.

Финансовый  учет является основным звеном информационной системы организации, но не всегда обеспечивает оперативной информацией управленческую группу, поэтому финансовый учет должен быть взаимосвязан с управленческим учетом. Эта взаимосвязь финансового  учета и управленческого представляют собой единый бухгалтерский учет.

Управленческий учет пересекается с финансовым в части учета  издержек, различие лишь в методах  учета затрат: в первом случае речь идет аналитическом учете, во втором — о синтетическом.

На сегодняшний день общепризнанным является факт выделения налогового учета в самостоятельное направление. Однако информация финансового и управленческого учета может использоваться в налоговых расчетах.

 

Рис. 1. Взаимосвязь видов учёта.

 

Большинство элементов финансового  учета можно найти и в управленческом учете:

• в обеих системах учета рассматриваются одни и те же: хозяйственные операции. Например, поэлементно отражаемые в системе финансового учета данные о видах затрат (сырья и материалов, заработной платы, амортизационных отчислений) используются одновременно и в управленческом учете;

• на основе производственной или полной себестоимости, рассчитанной в системе управленческого учета, производится балансовая оценка изготовленных на предприятии активов в системе финансового учета;

•    методы финансового учета применяются и в управленческом учете;

•     оперативная информация используется не только в управленческом учете, но и для составления финансовых документов. Следовательно, во избежание дублирования сбор первичной информации должен осуществляться в соответствии с интересами как финансового, так и управленческого учета.

Однако наиболее важной чертой, объединяющей два вида учета, является то, что  их информация используется для принятия решений. Так, данные финансового бухгалтерского учета помогают инвесторам оценить  потенциал и перспективы предприятия, целесообразность инвестирования, а  данные управленческого учета используются менеджерами для решения широкого круга проблем управления.

Степень взаимосвязи между системами  финансового и управленческого  учета во многом зависит от особенностей структуры действующего Плана счетов.

Необходимо особо отметить, что  финансовый и управленческий учет являют собой взаимозависимые и взаимообусловленные  компоненты единого бухгалтерского учета. Однако финансовый учет основан главным образом на собственном методе, а управленческий учет тесно связан с иными дисциплинами — микроэкономикой, финансами, экономическим анализом, математической статистикой и др.

 

2.2 Подходы финансового и управленческого учета к оценке эффективности бизнеса

 

Критерии оценки эффективности бизнеса могут быть самыми разнообразными. Общим во всех отношениях подходах является то, что оценивать эффективность бизнеса следует с позиции увеличения прибыли от вложения капитала за конкретный период при известных рисках. Однако бухгалтерский финансовый и управленческий подходят к решению проблемы оценки эффективности бизнеса по-разному.

Объектом исследования бухгалтерского финансового учета является предприятие  в целом как самостоятельное  юридическое лицо. Для оценки эффективности  функционирования предприятия по данным внешней финансовой отчетности рассчитываются не только показатели платежеспособности и ликвидности предприятия, но и  показатели, используемые для анализа  структуры капитала, а также коэффициенты оборачиваемости оборотных средств. В целях анализа доходности предприятия  в системе финансового учета  наряду с абсолютными показателями (балансовой, чистой, нераспределенной прибыли) используют ряд показателей  рентабельности. При этом в финансовом анализе под рентабельностью  обычно понимается отношение прибыли, полученной за определенный период, к  объему капитала, инвестированного в  предприятие. Экономический смысл  данного показателя состоит в  том, что он характеризует прибыль, получаемую вкладчиками с каждого  рубля средств (собственных или  привлеченных), вложенных в предприятие.

В зависимости от направлений  вложений средств, формы привлечения  капитала, а также целей расчета  в финансовом анализе используются различные показатели рентабельности, которые рассчитываются на базе информации, содержащейся в бухгалтерском балансе  и форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» предприятия, и малопригодны для решения задач, стоящих перед  управленческим учетом:

• они предназначены для оценки эффективности бизнеса в целом, независимо от вклада отдельных его сегментов в общий результат;
• несмотря на провозглашенный в нашей стране переход на международные стандарты финансовой отчетности и предпринятые в этой связи шаги по реформированию методологии учета затрат, в отечественной практике по-прежнему сохраняется налоговый подход к формированию показателей себестоимости для целей ведения бухгалтерского финансового учета и составления внешней отчетности. Главным принципом ведения бухгалтерского учета стало наращивание себестоимости продукции по всем направлениям затрат. Сформировался такой стереотип экономического мышления, при котором высокая себестоимость продукции считается выгодной, так как позволяет платить меньше налогов;
• одним из требований, предъявляемых к бухгалтерской информации, является ее своевременность. В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике Казахстана, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РК и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 19 декабря 1997 г., по этому поводу сказано: «Чрезмерная просрочка представления информации заинтересованным пользователям может привести к потере ее уместности. Чтобы обеспечить своевременность информации, часто бывает необходимым предоставить ее до того, как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности, в ущерб, таким образом ее надежности. Ожидание того момента, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надежность информации, но сделать ее малополезной заинтересованным пользователям».

Это замечание в полной мере относится  к информации, формируемой в системе  бухгалтерского финансового учета, принципам которого являются полнота  отражения хозяйственных операций и их документальная обоснованность.

В системе бухгалтерского управленческого учета применяются  иные подходы к оценке эффективности  бизнеса. Объектом учета здесь являются отдельные сегменты организации  – центры ответственности. Их вклад  в формирование конечного финансового  результата организации неодинаков. Следовательно, появляется необходимость  отдельно проанализировать доходы и  расходы по каждому структурному подразделению.

Качество работы центра ответственности  в системе управленческого контроля оценивается двумя показателями: результативностью и эффективностью.

Результативность – это  степень достижения центром ответственности  поставленной цели. Как правило, она  характеризуется качественными  показателями: насколько хорошо выполняет  свою работу центр ответственности, в какой мере ему удается добиться желаемых результатов, насколько эти  результаты соответствуют целям  всего предприятия.

Под эффективностью понимается выполнение заданного объема работ  при минимальном использовании  производственных ресурсов либо максимальное выполнение объема работ при заданном размере ресурсов. Таким образом, эффективным будет признан тот  центр ответственности, который  выпускает больший объем продукции  с наименьшими затратами.

Прежде всего, руководству  организации предстоит выбрать  критерии оценки деятельности центра ответственности. Их выбор является важным моментом, так как критерии оказывают влияние на действия менеджеров. Анализирую существующую практику, можно  выделить две наиболее характерные  ошибки в оценке деятельности центров  ответственности:

• использование единственного критерия, отражающего только одну из целей предприятия;
• использование критериев, не соответствующих интересам предприятия в целом.

Первый путь, несомненно, наиболее прост в применении, однако чаще всего дает нежелательный конечный результат. Так, в годы советской власти, желая увеличить производство гвоздей, было принято решение оценивать деятельность директоров соответствующих заводов по весу изготовляемой продукции. Это привело к «затовариванию» большими тяжелыми гвоздями. Увидев, что выбранный критерий оценки не сработал, министерство решило изменить его на количество произведенных гвоздей. В результате заводы стали производить огромное количество маленьких гвоздей и ковровых гвоздиков.

Другой пример неудачно принятого  управленческого решения – оценивать  деятельность коммерческого отдела в соответствии с объемом продаж в денежном выражении. Прибыльность продаваемых изделий различна. Если, допустим, продукцию с более низким маржинальным доходом продать легче, чем продукцию с высокой маржой, то коммерческий отдел, вопреки интересам предприятия, будет активнее реализовывать продукцию с низким маржинальным доходом.

Критерии оценки деятельности должны пересматриваться с течение  времени по мере изменения стратегии  компании. Молодой организации в  быстро развивающейся отрасли не нужно слишком заботиться о контроле за затратами, так как первоначальный успех обычно зависит от признания результатов деятельности предприятия потребителями его продукции (работ, услуг) и завоевания высокой доли рынка. По мере становления организации и отрасли в целом, развития конкуренции контроль за затратами приобретает все большее значение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Основные направления совершенствования финансового и управленческого учета

 

1.  Организация учета в соответствии с международными стандартами учета и отчетности

 

За последние десятилетия  в мировой экономике появился целый ряд тенденций, которые  в совокупности приводят к повышению  сложности и масштабности задач  управления, что, в первую очередь, относится  к управлению крупными предприятиями  и группами компаний. Эти тенденции  способствуют развитию теории и практики управленческого учета, а также  существенному повышению роли специалистов в этой области.

Прежде всего, следует  отметить динамичность современной  экономической среды, усиление конкуренции  в большинстве отраслей экономики, а также повышение публичности  бизнеса, когда в качестве заинтересованных сторон (стейкхолдеров) выступают не только акционеры и контрагенты, но и институциональные инвесторы, региональные органы государственного управления, общественные организации. При этом стейкхолдеры все чаще предъявляют  к компаниям дополнительные требования, выходящие за рамки традиционных финансово-экономических критериев, например, в части влияние на окружающую среду и социальной ответственности  бизнеса.

Еще одной тенденцией является процесс глобализации. Раньше, вплоть до 70-х годов, географические факторы  и недостаточно развитые коммуникации ограничивали присутствие зарубежных компаний на национальных рынках. В  этих условиях основные усилия менеджеров были сосредоточены на вопросах снижения затрат (что, впрочем, актуально и  в настоящее время), но при этом лишь незначительное внимание уделялось  таким аспектам, как эффективность  бизнеса и совершенствование  процессов управления. Позже, по мере роста транснациональных компаний и усиления международной конкуренции, локальные компании все чаще стали  сталкиваться с необходимостью конкурировать  с лучшими в своем классе продуктами, одновременно обладающими высоким  качеством и довольно низкой себестоимостью.

Важной особенностью современной  экономики является усиливающееся  влияние научно-технического прогресса, сопровождающегося появлением новых  продуктов, материалов и производственных технологий. Если раньше компании имели  возможность предлагать рынку один и тот же продукт в течение  многих лет, то сегодня жизненные  циклы изделий существенно сокращаются. В высокотехнологичных отраслях даже самый современный на сегодняшний  день продукт безнадежно устаревает в течение всего лишь нескольких лет. Это заставляет предприятия  непрерывно совершенствовать имеющуюся  продуктовую линейку, уделять повышенное внимание разработке новых изделий, а также стараться существенно сократить сроки вывода новых продуктов на рынок. При этом признается, что значительная часть потребительских свойств нового продукта (а именно это обеспечивает его успех на рынке) закладывается на ранних стадиях жизненного цикла, прежде всего – на стадии конструкторского и технологического проектирования.