Ведение налогового учёта и составление налоговой отчётности при применении единого налога на вменённый доход

Динамика уплаты единого  налога на вмененный доход

 

ЕНВД по каждому  товару	4 квартал 2009г.		4 квартал 2010г.		Отклонение
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
Мороженое	6695	5,08	6797	5,08	102	0
Алкогольная продукция	37702	28,58	38304	28,59	602	0,01
Бакалейная продукция	54761	41,52	55636	41,53	875	0,01
Рыба	23361	17,71	23714	17,70	353	-0,01
Молоко	9373	7,11	9516	7,10	143	-0,01
Итого:	131829	100	133967	100	2075	0

 

По данным таблицы  можно сделать вывод, что предприятие  в 2010 году стало уплачивать больше ЕНВД, чем в 2008 году на 2075 тыс. руб.; а именно

- сумма ЕНВД по мороженому  увеличилась на 102тыс. руб., а в общем удельном весе отклонений практически не произошло.

- сумма ЕНВД по алкогольной  продукции увеличилась на 602 тыс.  руб., а в общем удельном весе произошло увеличение на 0,01%.

- сумма ЕНВД по бакалейной  продукции увеличилась на 875 тыс. руб. и в удельном  весе увеличилась на 0,01% .

- сумма ЕНВД по рыбе  увеличилась на 353 тыс. руб., а в  общем удельном весе произошло  уменьшение на 0,01%.

- сумма ЕНВД по молоку  увеличилась на 143 тыс. руб., но  в общем удельном весе снизилась на 0,01%.

 

Налоговая декларация состоит  из титульного листа, трех разделов:

1. "Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

2. "Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности";

3. "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период".

Титульный лист и разделы 1, 2 и 3 являются обязательными.

Рассмотрим правильность заполнения налоговой декларации за 2010 год.

На титульном листе  указываются данные налогоплательщика:

- номер корректировки  – 0;

- налоговый период  – 24;

- отчетный период –  2010;

- код налогового органа  – 4501;

- код учета по месту нахождения – 310;

- полное наименование  –ООО «Торговый дом «Наши гуси»;

- код вида экономической  деятельности по ОКВЭД – 52.11;

- номер контактного  телефона – 48-63-06;

- количество страниц  – 9;

- количество подтверждающих  документов или их копий –  нет;

- достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю – Блинов Константин Вадимович.

На каждой страницы декларации указывается КПП организации. В  нашем случае это 450101001.

Страницу 2 следует начать с заполнения раздела 1 "Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика".

По строке 010 указывается  код бюджетной классификации, в  данном случае 18210502000021000110.

По коду строки 030 указывается сумма единого налога на вмененный доход,  подлежащая уплате за налоговый период, она составила 70155 рублей.

Раздел 2 представляет собой  расчет суммы единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности. Здесь обязательно  указывается код вида предпринимательской  деятельности, в данном случае 07. Затем – адрес места осуществления предпринимательской деятельности:

Почтовый индекс – 640003

Субъект Российской Федерации (код) – 45

Город – Курган

Улица (проспект, переулок и т. д.) – Коли Мяготина

Номер дома (владения) – 56

Номер корпуса (строения) – А

Код по ОКАТО – 37401000000

Далее указываются показатели, такие как базовая доходность и величина физического показателя, корректирующие коэффициенты, и их значения.

Базовая доходность –  это установленная законом условная доходность каждого вида деятельности в стоимостном выражении.

Корректирующий коэффициент  К1 – это коэффициент, который  учитывает изменение потребительских  цен на товары, он устанавливается  на календарный год.

Корректирующий коэффициент  К2 – это коэффициент базовой доходности, он учитывает особенности деятельности организации.

Так как данная организация  занимается розничной торговлей  и реализует различного вида продукцию, то и единый налог на вмененный  доход рассчитывается отдельно по каждому  виду. Рассмотрим отдел по продаже бакалейной продукции:

Базовая доходность на единицу  физического показателя в месяц (руб) – 1800

Величина физического  показателя за 1 месяц налогового периода  – 130

                                                            за 2 месяц налогового периода – 130

                                                            за 3 месяц налогового периода  – 130

Корректирующий коэффициент  К1 – 1.295

Корректирующий коэффициент  К2 – 0.408

Налоговая база (руб) – 370909

Сумма исчисленного единого  налога на вмененный доход (руб.) за налоговый период – 55636

Раздел 3 «Расчет суммы  единого налога на вмененный доход  за налоговый период» включает в  себя следующие показатели (руб.):

Строка 010 – налоговая  база, исчисленная по всем кодам  ОКАТО (то есть общая сумма налоговой базы по каждому виду реализуемой продукции отдельно) составила 935412 рублей.

Строка 020 – сумма исчисленного налога на вмененный доход, она составила 140311 рублей.

Строка 030 – сумма страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за свое страхование, составила 152550 рублей.

Строка 040 – сумма выплаченных  в течение налогового периода  из средств налогоплательщика пособий  по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, составила 787 рублей.

Общая сумма страховых  взносов и пособий по временной  нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного единого налога на вмененный доход, составила 7056 рублей.

Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за налоговый период. Составила 70155 рублей.

Выводы и предложения

 

Для совершенствования  данного налога следует разработать общие методологические указания по ведению бухгалтерского учета и представлению отчетности для юридических лиц, осуществляющих несколько видов деятельности.

Целесообразно ввести в  Закон N 148-ФЗ четкие понятия розничной и оптовой торговли.

В целях упрощения бухгалтерского учета организаций, переведенных на уплату ЕНВД, необходимо предусмотреть в законодательстве о едином налоге положение, позволяющее не облагать другими налогами организации, выручка от реализации продукции (работ, услуг) которых (внереализационные доходы) от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки составляет не более 5 %. При этом возможно применение соответствующего повышающего коэффициента к базовой доходности вида предпринимательской деятельности, облагаемого единым налогом.

В соответствии с главой 26.3НК РФ, объектом налогообложения  налогоплательщика, переведенного  на уплату ЕНВД, является не фактический, а вмененный доход, размер которого устанавливается законодателем. Таким  образом, фактический объем выручки, полученной субъектом предпринимательской деятельности, при налогообложении не учитывается. Кроме того, учитывая, что уплата единого налога на вмененный доход предусматривает освобождение налогоплательщиков от уплаты основных налогов, применение контрольно-кассовой техники в указанных выше случаях также не оказывает никакого влияния на собираемость налогов. В связи с этим применение контрольно-кассовой техники в этом случае для плательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности утрачивает смысл. Практика показывает, что, помимо неоправданных затрат на покупку и обслуживание ККТ, плательщики единого налога обязаны регистрировать используемые машины в налоговых органах, осуществлять их техническое обслуживание только в специализированных центрах. Вменение данной категории налогоплательщиков обязанностей, не имеющих практического содержания, нельзя расценивать иначе как дополнительные барьеры при организации собственного дела и развитии малого бизнеса в целом.

Положительной чертой ЕНВД является то, что система налогообложения в виде ЕНВД предусматривает замену ряда существующих налогов единым налогом. В частности, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕНВД, освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц, налога на доходы физических лиц.

Простота исчисления налога позволяет избежать значительных неосознанных налоговых правонарушений. Стабильность налога позволяет верно рассчитывать свои силы, правильно организовать бизнес. Налоговые органы России, его территориальные подразделения могут теперь лучше исполнить свою главную задачу - осуществить контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

На основе данной работы можно сделать следующие предложения по совершенствованию единого налога на вмененный доход:

1. регулировать законодательные и нормативно-правовые акты регулирующих налогообложение данным налогом и скорректировать не точности имеющиеся в них.

2. отменить для плательщиков ЕНВД применение ККТ, т.к. они рассчитывают размер налога не на основе реально полученных доходов, а на основе вмененного дохода установленного законодательством.

3. сделать переход  на данный режим налогообложения  не обязательным для предприятий  осуществляющих деятельность подпадающую  под «вмененку», а добровольным.

4. облегчить для организаций уплачивающих ЕНВД ведение налогового учета и представление отчетов по статистике.

5. отменить для плательщиков  ЕНВД обязанность ведения бухгалтерского  учета, по примеру упрощенной  системы налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая от 31.07.98г. №                     

    146-ФЗ

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая от 05.08.2000г. №

    117-ФЗ

3. ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов

    деятельности" от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ СЗ РФ. 1998. N 31

4. "Кодекс Российской федерации об административных нарушениях"

     (КоАП РФ) от 30.12.2001 N 195-ФЗ

5. Письмо Минфина России от 1 июня 2008 г. N 03-06-05-04/150

6. Письмо Минфина России от 10 августа 2008 г. N 03-11-04/3/40

7. Письмо Минфина России от 25 января 2009г. N 03-11-04/3/29

8. Борисов А. Н. «Комментарий к главе 26.3 НК РФ «Система

    налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для

    отдельных видов деятельности» (постатейный)»,«Юстицинформ», 2007 г.

9. Перов А. В. «Налоги и налогообложение: Учебное пособие», издание 3-е,

    перераб., и доп.- М.: Юрайт-М,-2005

10. Некоторые особенности "упрощенки" и "вмененки" в 2008 году»//