Условно безопасные схемы оптимизации налогов

Условно безопасные схемы оптимизации налогов

 

 

Лизинг через взаимозависимую  фирму

 

 

Для снижения налоговой нагрузки компании ее учредители создают фирму-лизингодателя, с которой заключают договор лизинга. Как правило, ее регистрируют как "упрощенца", чтобы не платить налог на прибыль. К тому же "упрощенные" налоги платят по более низким ставкам. 

 

Лизингополучатель получает в лизинг имущество и  за счет лизинговых платежей снижает налог на прибыль. А если учитывает предмет лизинга у себя на балансе, то еще и уменьшает прибыль на сумму налога на имущество.

 
Практика показывает: если налоговики заподозрят фирму в уклонении  от налогов и обратятся в суд, у нее есть шанс победить в споре. Современная тенденция такова, что  судьи не всегда расценивают участие  в лизинговых сделках взаимозависимых  лиц безусловным признаком уклонения  от налогов (например, Постановления  ФАС Московского округа от 19 января 2007 г. по делу N КА-А40/13184-06, от 16 октября 2006 г. по делу N КА-А40/10010-06). Такие сделки законодательством не запрещены.

 
 
Обратите внимание: фирма должна доказать, что заключение договора лизинга с "родственной" компанией  вызвано производственной необходимостью и направлено на получение прибыли.  

Слияние

 

 

Прибыльная  фирма объединяется с убыточным  предприятием. Налогооблагаемую прибыль  компании можно уменьшить на сумму  убытка, накопленного присоединившимся предприятием. Этот способ уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль - законный. Он предусмотрен п. 5 ст. 283 Налогового кодекса России.

 
Обратите внимание: объединение  компаний должно иметь деловую цель. Это значит, что необходимость  такой сделки нужно обосновать.

 
Например, цель объединения - расширение бизнеса, увеличение клиентской базы за счет клиентов убыточной компании. При этом обе компании располагают  квалифицированными кадрами. Перед  слиянием можно провести анализ рынка, серию переговоров, разработать  бизнес-план.

 
Но если присоединенная компания не вела деятельность, не имеет клиентов, активов, сотрудников, то налоговики смогут доказать, что целью сделки было уменьшение налогооблагаемой прибыли. В результате будет доначислен налог на прибыль, а также взысканы пени и наложен штраф. 

Возвратный лизинг

 

 

Компания  продает свое оборудование лизинговой компании и берет у нее это  же оборудование в лизинг. Лизинговые платежи учитывает при налогообложении  прибыли.

 
Налоговики склонны считать, что  такие сделки не имеют деловой  цели. Их заключают для ухода от налогов (Постановления ФАС Московского  округа от 8 июня 2006 г. по делу N КА-А40/5034-06, от 15 марта 2006 г. по делу N КА-А41/523-06-П).

 
Но в последнее время появились  дела, выигранные компаниями (Постановления  ФАС Московского округа от 6 февраля 2007 г. N КА-А40/12857-06, Северо-Западного  округа от 6 апреля 2007 г. N А56-21355/2006). По мнению судей, возвратный лизинг - это законная сделка с разумными хозяйственными мотивами для обеих сторон. Для  лизингополучателя (продавца) это увеличение оборотных средств, для лизингодателя (покупателя) - инвестиции и получение  дохода от передачи имущества в пользование  другому лицу.

 
Выгоду, полученную фирмой при возвратном лизинге, считает обоснованной и  Высший Арбитражный Суд РФ (Постановление  Президиума ВАС РФ от 16 января 2007 г. N 9010/06).

 
Обратите внимание: если компания продаст  свое оборудование по минимальной цене, а лизинговые платежи будут максимальными, от претензий налоговиков уйти не удастся (Постановление ФАС Уральского округа от 15 января 2007 г. по делу N Ф09-11719/06-С2).  

Расходы без затрат

 

 

Если  фирма в текущем периоде испытывает финансовые затруднения, но в будущем  ожидает прибыль, она может получить экономию оборотных средств (в том  числе и на налоге на прибыль) за счет увеличения расходов, не неся реальных затрат.

 
Для этого нужно взять процентный заем. Проценты по нему начислять, но в  данном периоде не платить (перенести  их выплату в "прибыльный" период).

 
Обратите внимание: Налоговый кодекс разрешает начислять проценты и  учитывать их в расходах без реальной оплаты (п. 8 ст. 272 НК РФ) компаниям, которые  считают налог на прибыль методом  начисления.

 
Суды, как правило, занимают сторону  фирмы (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 марта 2007 г. по делу N А19-24728/06-44-Ф02-1128/07, Волго-Вятского округа от 10 августа 2006 г. по делу N А29-4238/2005а). 

Списание расходов на модернизацию

 

 

Чтобы получить возможность признать все  расходы на модернизацию при аренде имущества, арендаторы и арендодатели часто заключают между собой  договоры, которые позволяют уменьшить  налоговую базу на стоимость модернизации. Например, агентский договор.

 
Арендатор и арендодатель заключают  агентский договор. По условиям этого  договора организация проведения модернизации входит в обязанности арендатора. За услуги агента он получает вознаграждение, а все расходы на модернизацию несет арендодатель (принципал по агентскому договору).

 
На самом деле на стоимость модернизации увеличивается арендная плата. А  улучшения финансирует арендатор. При этом он учитывает все свои затраты в составе расходов по аренде на законном основании - согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса России.

 
Обратите внимание: чтобы избежать претензий налоговиков, нужно правильно  оформить все документы.

 
1. Увеличение арендной платы нужно  предусмотреть в дополнительном  соглашении к договору аренды. Повысить плату нужно на весь  период аренды, а не только  на время выполнения работ.

 
2. Заключить агентский договор.  По этому договору арендатор  от своего имени совершает  сделки с поставщиками и подрядчиками, принимает материальные ценности и работы, а также оплачивает их. Право собственности на улучшения принадлежит арендодателю.

 
3. Составить отчет агента о  выполнении порученного ему принципалом  задания. Порядок и сроки оформления  отчета должны быть прописаны  в агентском договоре (ст. 1008 ГК  РФ). К отчету нужно приложить  все копии договоров и первичных  документов, подтверждающих расходы  агента. Принципал этот отчет  должен утвердить.

 
Как рассчитать новую сумму арендной платы по договору аренды, покажем  на примере.

 
Пример. ООО "Пассив" арендует у  ЗАО "Актив" здание. Предположим, арендная плата составляет 23 600 руб. в месяц (в том числе НДС - 3600 руб.).

 
В январе "Пассив" решил надстроить второй этаж. Предполагаемая стоимость  строительных работ составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Оставшийся срок аренды - три года.

 
Для оптимизации налогообложения  стороны заключили агентский  договор, предусматривающий вознаграждение в размере 3540 руб. (в том числе  НДС - 540 руб.).

 
В дополнительном соглашении к договору аренды прописано, что на оставшиеся три года действия договора аренды арендная плата увеличивается на 32 876,11 руб. в месяц.

 
Эту сумму рассчитывают так:

(1 180 000 руб. + 3540 руб.) : 36 мес. = 32 876,11 руб.

 
Новая сумма арендного платежа  до конца срока аренды составляет 56 476,11 руб. (23 600 + 32 876,11).

 
Обратите внимание: новая (увеличенная) арендная плата может превысить  рыночные цены более чем на 20 процентов. При выявлении этого нарушения  проверяющий воспользуется п. 3 ст. 40 Налогового кодекса России и взыщет с компании недоимку.

 
Поэтому нужно принять определенные меры предосторожности. За уровнем  отклонения арендной платы от рыночного  уровня нужно постоянно следить, а еще лучше изменять цену постепенно. Разумеется, порядок такого увеличения нужно прописать в дополнительном соглашении к договору аренды. Можно  также заключать последовательно  дополнительные соглашения об изменении  суммы арендного платежа.

 
Те, кто решит воспользоваться  данной схемой, должны быть готовыми к  судебным спорам. Судебной практики по данной теме нет.

Права налогоплательщика: налоговая оптимизация и налоговые  льготы

 

 

Согласно  ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии на то оснований, отсрочки, рассрочки, а также на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени и штрафов. По сути, налогоплательщик имеет право лавировать в океане налоговых обязанностей, минимизируя свою налоговую нагрузку. Однако при определенных обстоятельствах минимизация налогов становится незаконной. Иногда ее также называют "налоговыми схемами", за использование которых налогоплательщику могут грозить серьезные штрафы, пени и даже уголовная ответственность.

При этом налогоплательщики должны уплачивать законно установленные налоги, вставая  на учет в налоговых органах; вести  в установленном порядке учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения; представлять в налоговые  органы декларации и другую требуемую  отчетность; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах  и сборах, а также не препятствовать законной деятельности их должностных  лиц при исполнении ими своих  служебных обязанностей; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в т.ч. подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов; нести другие обязанности, предусмотренные российским законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 23 НК РФ).

Кроме того, налогоплательщики должны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту  жительства индивидуального предпринимателя:

- об открытии или о закрытии  счетов (лицевых счетов) - в течение  семи дней со дня их открытия (закрытия). Индивидуальные предприниматели  сообщают в налоговый орган  о счетах, используемых ими в  предпринимательской деятельности;

- обо всех случаях участия в  российских и иностранных организациях - в срок не позднее месяца  со дня начала такого участия;

- обо всех обособленных подразделениях  российской организации, созданных  на территории Российской Федерации  (за исключением филиалов и  представительств), и изменениях  в ранее сообщенные в налоговый  орган сведения о таких обособленных  подразделениях - в течение месяца  со дня создания обособленного  подразделения российской организации;  в течение трех дней со дня  изменения соответствующего сведения  об обособленном подразделении  российской организации;

- обо всех обособленных подразделениях  российской организации на территории  Российской Федерации, через которые  прекращается деятельность этой  организации (которые закрываются этой организацией), - в течение трех дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства); в течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения);

- о реорганизации или ликвидации  организации - в течение трех  дней со дня принятия такого  решения.

Понятия, приведенные в ст. 21 НК РФ, достаточно абстрактные. В Постановлении Пленума  Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 N 53 (далее - Постановление N 53) появилось  более конкретное определение опасных  способов оптимизации (минимизации) налоговой  нагрузки. Они именуются "необоснованной налоговой выгодой", т.е. когда  для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом  или операции, не обусловленные разумными  экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Под налоговой выгодой судьи понимают уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. А вот необоснованной считается налоговая выгода, полученная налогоплательщиком от операций, совершенных исключительно ради минимизации налоговых платежей в бюджет. Такие операции, по мнению высших арбитров, не имеют разумных экономических оснований и заключаются с целью обойти налоговое законодательство, снизить налоговую нагрузку. В этом случае судьи признают сделки недействительными, кроме того, налогоплательщик понесет ответственность в виде уплаты недоплаченного налога, а также штрафа и пени.

Налоговая оптимизация не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической  деятельности.

Кроме того, в Постановлении N 53 судьи ВАС  РФ, исходя из арбитражной практики, выделили ряд подозрительных признаков, наличие которых может свидетельствовать  о необоснованности выгоды, полученной налогоплательщиком. Например, подозрительными  в глазах судей выглядят сделки между  аффилированными лицами; с контрагентами-нарушителями; осуществление операции не по месту  нахождения налогоплательщика и  др.