Уплата налога на прибыль обособленными подразделениями

При этом удельный вес среднесписочной  численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого  имущества определялся исходя из фактических показателей на конец  отчетного периода.

После принятия Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ (далее – Закон N 58-ФЗ) с 1 января 2005 года расчет доли налоговой  базы, приходящейся на обособленные подразделения, то есть показателей остаточной стоимости  амортизируемого имущества и  среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда), производится за отчетный период. В остальном  порядок расчета остался тот  же. Об исчисленных суммах налога организация  должна сообщать своим обособленным подразделениям.

Минфин РФ разъяснил порядок  расчета показателей, необходимых  для определения доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение:

«Учитывая положения статьи 11 Кодекса, для целей налогообложения  среднесписочная численность работников определяется в порядке, установленном  Федеральной службой государственной  статистики для заполнения унифицированных  форм федерального государственного статистического  наблюдения.

Остаточная стоимость  основных средств за отчетный (налоговый) период характеризуется показателем  средней (среднегодовой) остаточной стоимости  основных средств, относящихся к  амортизируемому имуществу.

Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость указанных основных средств  за отчетный (налоговый) период определяется аналогично порядку, изложенному в  п. 4 ст. 376 Кодекса, как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости  основных средств на 1-е число  каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу».

В таком же порядке определяется и средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств по обособленным подразделениям, созданным в течение  налогового периода. Например, в случае создания ОП в апреле при составлении  декларации за первое полугодие средняя  остаточная стоимость основных средств  по нему определяется как частное  от деления суммы остаточной стоимости  основных средств по состоянию на 1 мая, 1 июня и 1 июля на 7 (семь). При этом стоимость основных средств по обособленному  подразделению на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля принимается равной нулю.

С 1 января 2006 года вступила в силу еще одна поправка, внесенная  Законом N 58-ФЗ в ст. 288 НК РФ, в соответствии с которой организация, имеющая  несколько обособленных подразделений  на территории одного субъекта РФ, может  не производить распределение прибыли  по каждому из этих подразделений.

Уплачивать налог в  бюджет субъекта РФ следует исходя из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта. Налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации. При этом он должен уведомить о принятом решении налоговые инспекции по месту нахождения обособленных подразделений, направив в каждую из них уведомление о порядке уплаты налога на прибыль. Рекомендуемые формы этих уведомлений представлены в Письме ФНС от 31.10.2005 N ММ-6-02/916@ «Об уведомлении об изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций».

До вступления в силу Закона N 58-ФЗ была сложность с расчетом налога на прибыль в случае ликвидации одного из обособленных подразделений. Начиная с 2011 года в по ОАО «Стройтрест №4» было ликвидировано обособленное подразделение (издан приказ о ликвидации), удельный вес остаточной стоимости основных средств и численности работников не могут быть определены, т. к. на конец периода по этому обособленному подразделению эти данные отсутствуют.

В связи с этим предлагался  следующий порядок. Из налоговой  базы, подлежащей распределению, в целом  по организации за последующие отчетные периоды вычитали налоговую базу ликвидированного подразделения в  размере, указанном в налоговой  декларации за квартал, предшествующий тому, в котором оно было ликвидировано.

Например, в декларации за 9 месяцев налоговая база по одному из подразделений составила 50 000 рублей. В октябре подразделение было ликвидировано. По итогам года налоговая  база, подлежащая распределению, в целом  по организации составила 650 000 рублей. Из этой величины нужно было вычесть 50 000 рублей, а 600 000 рублей распределить между головной организацией и оставшимися  подразделениями.

Однако с учетом нового порядка налогоплательщик всегда может  определить интересующий показатель за период по уже ликвидированному подразделению. Показатели стоимости имущества  и численности за месяцы после  ликвидации подразделения принимаются  равными нулю.

Если подразделение ликвидировано, например, в октябре, то остаточная стоимость основных средств за налоговый  период определяется как частное  от деления на 13 суммы, полученной от сложения остаточной стоимости всех основных средств подразделения  на первое число каждого из 10 месяцев  с января по октябрь включительно, а показатели ноября и декабря по этому подразделению равны нулю.

Таким образом, получается, что до конца налогового периода  следует уплачивать налог по месту  уже ликвидированного обособленного  подразделения и подавать соответствующие  декларации.

Бывает так, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, обнаружила ошибку в  расчете налога на прибыль за прошлые  годы. Как пересчитать налоговые  обязательства, если на момент обнаружения  ошибки одно подразделение ликвидировано?

Если период, в котором  допущена ошибка, можно установить, перерасчет налоговых обязательств осуществляется в периоде совершения ошибки. Если этот период определить нельзя, то следует скорректировать налоговые  обязательства того отчетного периода, в котором обнаружена ошибка.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ, если налогоплательщик обнаружил в поданной им налоговой декларации ошибки, приводящие к занижению суммы налога, он обязан представить уточненную декларацию.

При распределении суммы  налога, исчисленной в уточненной декларации, нужно учитывать количество обособленных подразделений и их долю в налоговой базе в целом, заявленные в первичной налоговой  декларации за отчетный период, в котором  совершена ошибка.

Уточненные декларации по налогу на прибыль подаются в налоговые  органы по месту постановки на учет головной организации и ее обособленных подразделений, в том числе и ликвидированных. Для уплаты налога на прибыль (или возврата налога из бюджета) факт ликвидации обособленного подразделения к моменту подачи уточненной декларации значения не имеет.

 В 2012 году так же  внесены коррективы в законодательство. ФНС России разъяснила следующее: если ответственное обособленное подразделение организации зарегистрировано на территории Московской области, которая с 1 июля 2012 г. присоединена к г. Москве, то в целях уплаты налога на прибыль организация должна выбрать другое ответственное подразделение, уведомив об этом соответствующие инспекции.

 

С 1 июля 2012 г. некоторые территории, ранее относившиеся к Московской области, присоединены к г. Москве. В  связи с этим ФНС России разъяснила порядок уплаты налога на прибыль  и представления соответствующей  декларации по группе обособленных подразделений, зарегистрированных на данных территориях.

Организация, имеющая несколько обособленных подразделений в одном субъекте РФ, вправе перечислять авансовые платежи и налог на прибыль, подлежащие уплате в региональный бюджет, по месту нахождения одного из подразделений, которое признается ответственным. Организация выбирает данное подразделение самостоятельно и уведомляет об этом инспекции по месту нахождения каждого обособленного подразделения (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Согласно разъяснениям налогового ведомства, если ответственное обособленное подразделение расположено на присоединенной к г. Москве территории, организация  должна выбрать другое ответственное  подразделение, уведомив об этом соответствующие  инспекции.

В рассматриваемом Письме приведен следующий пример. Головной офис компании находится в г. Москве, а два обособленных подразделения (N 1 и N 2) - в Московской области. Подразделение N 1 является ответственным, при это оно расположено на присоединенной к г. Москве территории. В качестве нового ответственного подразделения по налогу, полежащему уплате в бюджет г. Москвы, организация выбрала головной офис (см. Письмо Минфина России от 09.07.2012 N 03-03-06/1/333). В этом случае налогоплательщик должен направить:

уведомление о выборе головного  офиса в качестве ответственного подразделения по г. Москве - в инспекцию  по месту учета указанного офиса;

уведомление о том, что  налог по месту нахождения подразделения N 1 уплачиваться не будет, - в инспекцию  по новому месту учета данного  подразделения;

уведомление об уплате налога в бюджет Московской области через  подразделение N 2 - в инспекцию по месту учета подразделения N 2.

При этом авансовые платежи  за первое полугодие 2012 г., подлежащие уплате в бюджет Московской области, перечисляются по месту нахождения обособленного подразделения N 2. В  эту же инспекцию подается декларация за данный период (с указанием соответствующих КПП и ОКАТО).

Показатели среднесписочной  численности и остаточной стоимости  амортизируемого имущества по обособленному  подразделению N 1, необходимые для  определения доли налоговой базы указанного подразделения, за период до 1 июля 2012 г. учитываются при расчете  налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет Московской области, а после  этой даты - при расчете данного  налога, перечисляемого в бюджет г. Москвы по месту нахождения головного  офиса. При этом налог на прибыль рассчитывается с учетом исчисленных ранее авансовых платежей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                 ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Организациям, имеющим обособленные подразделения, при исчислении налога на прибыль, необходимо руководствоваться  положениями ст. 288 НК РФ. Обязанности налогоплательщиков по налогу на прибыль, связанные с обособленными подразделениями, не зависят от того, выделены ли последние на отдельный баланс, есть ли у них расчетный счет и т.п. 
Как известно, налог на прибыль зачисляется в федеральный и региональный бюджеты. Так, российские организации (налогоплательщики), имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ).

Налог на прибыль (авансовые  платежи) в бюджет субъекта РФ перечисляется  по месту нахождения организации  и каждого ее обособленного подразделения. По каждому подразделению налог  распределяется пропорционально, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти  обособленные подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, рассчитывается как средняя арифметическая величина двух показателей (ст. 288 НК РФ):

- удельного веса среднесписочной  численности работников (расходов  на оплату труда) обособленного  подразделения в общей численности работающих в организации;

- удельного веса остаточной  стоимости амортизируемого имущества  обособленного подразделения в  остаточной стоимости основных  средств по всей организации.

В письме от 10.03.2006 N 03-03-04/1/199 Минфин России разъяснил, что для  расчета среднесписочной численности  применяется порядок, определенный Федеральной службой государственной  статистики для заполнения унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения. Действующий в настоящее время порядок заполнения унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения утвержден приказом Федеральной службы государственной статистики от 12.11.2008 N 278.

Удельный вес среднесписочной  численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого  имущества определяются исходя из фактических  показателей среднесписочной численности  работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций  и их обособленных подразделений  за отчетный (налоговый) период. При  этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей  должен применяться - среднесписочная  численность работников или сумма  расходов на оплату труда.

Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в  течение налогового периода (абзацы 3 и 4 п. 2 ст. 288 НК РФ). При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 7 ст. 274 НК РФ).

Согласно же ст. 285 НК РФ налоговым  периодом по налогу признается календарный  год. Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и  девять месяцев календарного года.Таким образом, если обособленное подразделение существует неполный отчетный период, то расчет налога на прибыль будет производиться исходя из налоговой базы в целом за полугодие. При этом необходимые для расчета налога показатели по обособленному подразделению в тех месяцах, в которых его не существовало, будут приниматься равными нулю.