Учетная политика организации для целей налогообложения: основные элементы и порядок формирования

Элемент учетной политики

Варианты

Норма НК РФ

Применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и  уплатой налога, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн  рублей

1. Применяется.  
2. Не применяется.

п. 1 ст. 145 НК РФ

Отказ от использования или  приостановление использования  освобождения от НДС в отношении  операций, поименованных в пункте 3 статьи 149 НК РФ

1. Применяется. 
2. Не применяется.

п. 3 и 5 ст. 149 НК РФ

Порядок определения входящего  НДС в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных  для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой  ставке 0 %

Подлежит установлению порядок  определения суммы налога, относящейся  к товарам (работам, услугам), имущественным  правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 %.

п. 10 ст. 165 НК РФ

Момент определения налоговой  базы налогоплательщиком-изготовителем  товаров (работ, услуг), длительность производственного  цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев (по перечню, утв. постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468), при  наличии раздельного учета

1. День отгрузки товаров  (работ, услуг). 
2. День оплаты, частичной оплаты товаров (работ, услуг).

п. 13. ст. 167 НК РФ

Порядок организации раздельного  учета при наличии операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ, а также порядок вычета НДС в данном случае

Подлежат установлению преимущественные виды расходов, связанные с осуществлением только облагаемых и только необлагаемых операций. В отношении прочих товаров (работ, услуг), имущественных прав суммы НДС принимаются к вычету (учитываются в их стоимости) с учетом пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

п. 4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 НК РФ

Порядок применения вычета по НДС в случае, когда доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, за налоговый период не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство

1. Налог распределяется  пропорционально отгрузке. 
2. Сумма НДС подлежит вычету в полном объеме.

п. 4 ст. 170 НК РФ

Выбор иностранными организациями  подразделения, по месту налоговой  регистрации которого будут представляться налоговые декларации и уплачиваться НДС в целом по операциям всех находящихся на территории РФ подразделений (представительств, отделений) иностранной  организации

По выбору иностранной  организации.

п. 3 ст. 144 НК РФ

Порядок ведения книги  покупок и продаж

1. На бумажном носителе. 
2. В электронном виде.

п. 28 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Элемент учетной политики

Варианты

Норма НК РФ

В части доходов

Порядок признания доходов  и расходов

1. По методу начисления. 
2. По кассовому методу. Применение кассового метода допустимо только в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

ст. 271-273 НК РФ

Порядок налогового учета  доходов по производствам с длительными (более одного года) технологическими циклами

1. Доход признается пропорционально  понесенным в отчетном (налоговом)  периоде расходам в общих расходах  на производство продукта (выполнение  работы, оказание услуги). 
2. Иным способом.

ст. 316 НК РФ

Порядок признания доходов  от сдачи имущества в аренду

1. В качестве реализации  товаров (работ, услуг). 
2. В составе внереализационных доходов.

ст. 249, 250 НК РФ

В части расходов

Перечень расходов, признаваемых прямыми

Перечень прямых расходов формируется самостоятельно по выбору налогоплательщика исходя из осуществляемого  вида деятельности и иных факторов, оказывающих влияние на порядок  формирования налоговой базы.

п. 1 ст. 318 НК РФ

Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем  месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)

Самостоятельно устанавливается  налогоплательщиком исходя из осуществляемого  вида деятельности и с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной  продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

п. 1 ст. 319 НК РФ

Метод оценки сырья и материалов при их списании

1. По стоимости единицы  запасов. 
2. По средней стоимости. 
3. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). 
4. По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

п. 8 ст. 154 НК РФ

Метод начисления амортизации

1. Линейный метод. Всегда (даже если в учетной политике  предусмотрен нелинейный метод)  применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств,  нематериальных активов, входящих  в восьмую-десятую амортизационные  группы. 
2. Нелинейный метод.

п. 1 ст. 259, ст. 259.1, ст. 259.2 НК РФ

Начисление амортизации  по нормам ниже установленных

1. Применяется. 
2. Не применяется.

п. 4 ст. 259 НК РФ

Порядок отнесения на расходы  электронно-вычислительной техники  для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий

1. Начисление амортизации  в общем порядке, предусмотренном  для основных средств. 
2. Признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

п. 6 ст. 259 НК РФ

Включение в состав расходов не более 10 % от стоимости капитальных  вложений в отношении основных средств, относящихся к I, II и VIII-X амортизационным  группам и не более 30 % в отношении  основных средств, включенных в III-VII амортизационные  группы

1. Применяется (необходимо  указывать как конкретный размер  процентов, так и категории  объектов, в отношении которых  премия применяется).  
2. Не применяется.

п. 9 ст. 258 НК РФ

Применение специальных  коэффициентов к основной норме  амортизации:

Не выше 2 в отношении  амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной  среды и (или) повышенной сменности (за исключением основных средств, относящихся  к I-III амортизационным группам, при  применении нелинейного метода начисления амортизации)

1. Применяется.  
2. Не применяется.

Не выше 2 в отношении  собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты)

1. Применяется.  
2. Не применяется.

Не выше 2 в отношении  собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной  особой экономической зоны

1. Применяется.  
2. Не применяется.

Не выше 3 в отношении  амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды/договора лизинга (за исключением  основных средств, относящихся к  первой-третьей амортизационным  группам)

1. Применяется.  
2. Не применяется.

Не выше 3 в отношении  амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической  деятельности

1. Применяется.  
2. Не применяется.

Порядок учета расходов на приобретение права на земельные  участки

1. Признаются расходами  отчетного (налогового) периода равномерно  в течение срока, который определяется  налогоплательщиком самостоятельно  и не должен быть менее пяти  лет. 
2. Признаются расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 % исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов.

п. 3 ст. 264.1 НК РФ

Порядок учета расходов по участию в конкурсе по приобретению лицензий на право пользования недрами

1. В качестве нематериальных  активов. 
2. В течение двух лет в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

п. 1 ст. 325 НК РФ

Порядок оценки покупных товаров

1. По стоимости первых  по времени приобретения (ФИФО). 
2. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО). 
3. По средней стоимости. 
4. По стоимости единицы товара.

подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ

Порядок формирования стоимости  приобретаемых товаров в части  расходов на доставку

1. Включаются в цену  приобретения товара. 
2. Подлежат учету в составе прямых расходов.

ст. 320 НК РФ

Резерв по сомнительным долгам

1. Создается. 
2. Не создается.

ст. 266 НК РФ

Резерв по гарантийному ремонту  и гарантийному обслуживанию

1. Создается. 
2. Не создается.

ст. 267 НК РФ

Резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, для общественных организаций инвалидов и организаций, указанных в абзаце первом подпункта 38 пункта 1 статьи 264 НК РФ

1. Создается.  
2. Не создается.

ст. 267.1 НК РФ

Порядок определения доли налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет по месту нахождения обособленного  подразделения

1. С учетом среднесписочной  численности работников. 
2. С учетом суммы расходов на оплату труда.

п. 2 ст. 280 НК РФ

Налогоплательщиком разрабатываются  формы регистров налогового учета, а также порядок отражения  в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных  документов. Указанные формы устанавливаются  приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

ст. 314 НК РФ

Элемент учетной политики

Варианты

Норма ПБУ 6/01

Установление стоимостного критерия для признания имущества  в качестве основного средства

В составе основных средств  учитываются объекты стоимостью: 
1. Свыше 20 000 руб. за единицу. 
2. Менее 20 000 руб. за единицу.

п. 5

Проведение переоценки

1. Проводится.  
2. Не проводится.

п. 15

Способ начисления амортизации

1. Линейный способ. 
2. Способ уменьшаемого остатка. 
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. 
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

п. 18

Определение срока полезного  использования

1. Исходя из ожидаемого  срока использования объекта  в соответствии с ожидаемой  производительностью или мощностью. 
2. Исходя из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта. 
3. Исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

п. 20