Учет вычетов из совокупного годового дохода юридического лица

Учет вычетов  из совокупного годового дохода юридического лица:

1. Понятие  о расходах относимых на вычеты согласно кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»

2. Порядок  отнесения на вычеты расходов  в пределах норм

3. Порядок  ведения текущего налогового  учета вычетов из совокупного  годового дохода.

4. Расходы,  не подлежащие вычету из совокупного  годового дохода.

      § 2. Вычеты     

    Статья 100. Вычеты      

1. Расходы налогоплательщика в  связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении  налогооблагаемого дохода, за исключением  расходов, не подлежащих вычету  в соответствии с настоящим  Кодексом.  
      2. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, размер относимых на вычеты расходов не должен превышать установленные нормы.  
      3. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.  
      Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.  
      4. Потери, понесенные субъектами естественных монополий, подлежат вычету в пределах норм, установленных законодательством Республики Казахстан.  
      5. В случае если одни и те же виды расходов предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные расходы вычитаются только один раз.  
      6. Вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, если иное не установлено статьями 103, 115 настоящего Кодекса.  
      7. Вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство, начисленные в период строительства, включаются в стоимость объекта строительства.  
      8. Отнесение на вычеты расходов по совместной деятельности или ее части в случае ведения налогового учета уполномоченным представителем участников договора о совместной деятельности осуществляется на основании сведений, представленных таким представителем.  
      9. Затраты налогоплательщика на строительство, приобретение фиксированных активов и другие затраты капитального характера относятся на вычеты в соответствии со статьями 116 - 125 настоящего Кодекса.  
      10. Расходы, понесенные при эксплуатации объектов социальной сферы, указанных в пункте 3 статьи 97 настоящего Кодекса, подлежат отнесению на вычеты.  
      11. В случае если условиями сделки предусмотрено предоставление налогоплательщиком гарантии качества реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, то сумма фактических расходов налогоплательщика по устранению недостатков реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, произведенных в течение установленного сделкой гарантийного срока, подлежит отнесению на вычеты в соответствии с настоящим Кодексом.  
      12. Если иное не установлено настоящей статьей, налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет по данным декларации по налогу на добавленную стоимость, учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг. 
      Плательщик налога на добавленную стоимость вправе отнести на вычеты налог на добавленную стоимость: 
      1) не подлежащий отнесению в зачет, при применении пропорционального метода отнесения в зачет в соответствии со статьями 261 и 262 настоящего Кодекса; 
      2) подлежащий исключению из зачета, в случае, указанном в подпункте 1) пункта 1 статьи 258 настоящего Кодекса, по фиксированным активам, товарно-материальным запасам, работам, услугам, использованным при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода; 
      3) подлежащий исключению из зачета, в случае, указанном в подпункте 7) пункта 1 статьи 258 настоящего Кодекса, за исключением передачи в уставный капитал активов, не подлежащих амортизации. 
      Вычет, предусмотренный подпунктом 1) части второй настоящего пункта, производится в налоговом периоде, в котором возникает налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет при применении пропорционального метода отнесения в зачет в соответствии со статьями 261 и 262 настоящего Кодекса. 
      Вычеты, предусмотренные подпунктами 2) и 3) части второй настоящего пункта, производятся в налоговом периоде, в котором налог на добавленную стоимость подлежит исключению из зачета. 
      Налог на добавленную стоимость, подлежащий исключению из зачета, в случаях, указанных в подпунктах 1) и 7) пункта 1 статьи 258 настоящего Кодекса, по активам, не подлежащим амортизации, учитывается в соответствии с пунктом 4 статьи 87 настоящего Кодекса. 
      В случае, если плательщиком корпоративного подоходного налога является недропользователь, осуществляющий деятельность по соглашению (контракту) о разделе продукции в составе простого товарищества (консорциума) и исполнение налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость возложено на оператора согласно пункту 3 статьи 271-1 настоящего Кодекса, то на вычеты относится налог на добавленную стоимость, предусмотренный частью второй настоящего пункта, в размере, приходящемся на долю указанного недропользователя по данным декларации по налогу на добавленную стоимость оператора. 
      13. При снятии налогоплательщика с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога на добавленную стоимость, сложившееся на 1 января 2009 года, которое не зачтено в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость, не предъявлено к возврату по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, после выполнения требований, указанных в пункте 2 статьи 230 настоящего Кодекса, подлежит отнесению на вычеты.  
      14. Вычету подлежат членские взносы субъектов частного предпринимательства, уплаченные налогоплательщиком в объединения субъектов частного предпринимательства в соответствии с Законом Республики Казахстан "О частном предпринимательстве", в пределах месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, на одного работника исходя из среднесписочной численности работников за год.  
      14-1. Вычету подлежат расходы налогоплательщика по начисленным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования в размере, определяемом законодательством Республики Казахстан. 
      15. Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, в качестве расхода в целях налогообложения не рассматривается расход, возникающий в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении международных стандартов финансовой отчетности и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего выплате (выплаченного).  
      16. Расходы по производным финансовым инструментам учитываются в соответствии с положениями настоящего Кодекса.  
      16-1. Стоимость безвозмездно переданного в рекламных целях товара, не превышающая 2-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату передачи либо дарения товара, подлежит отнесению на вычеты в налоговом периоде, в котором осуществлена безвозмездная передача такого товара. 
      17. В целях настоящего раздела в случае, если на доверительного управляющего актом об учреждении доверительного управления имуществом возложено исполнение налогового обязательства за учредителя доверительного управления имуществом или выгодоприобретателя, в расходы такого доверительного управляющего включаются расходы учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом либо выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления.  
      18. Налогоплательщик имеет право на корректировку вычетов в соответствии со статьями 131 и 132 настоящего Кодекса.  
      Сноска. Статья 100 с изменениями, внесенными законами РК от 16.11.2009 № 200-IV (порядок введения в действие см. ст. 2); от 30.06.2010 № 297-IV (вводятся в действие с 01.01.2009); от 21.07.2011 № 467-IV (вводятся в действие с 01.01.2011).     

   Статья 101. Вычет сумм компенсаций при служебных  
                    командировках      

 К компенсациям  при служебных командировках,  подлежащим вычету, относятся:  
      1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости);  
      2) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь;  
      3) суточные, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, в размере, установленном по решению налогоплательщика.  
      Время нахождения в командировке определяется на основании:  
      приказа или письменного распоряжения работодателя о направлении работника в командировку;  
      количества дней командировки исходя из дат выбытия к месту командировки и прибытия обратно, указанных в документах, подтверждающих проезд. При отсутствии таких документов количество дней командировки определяется исходя из других документов, подтверждающих дату выбытия к месту командировки и (или) дату прибытия обратно, предусмотренных налоговой учетной политикой налогоплательщика;  
      4) расходы, произведенные налогоплательщиком при оформлении въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования), на основании документов, подтверждающих расходы на оформление въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования).  
      Сноска. Статья 101 с изменением, внесенным Законом РК от 21.07.2011 № 467-IV (вводится в действие с 01.01.2009).     

   Статья 102. Вычет сумм представительских расходов      

1. К представительским расходам относятся расходы по приему и обслуживанию лиц, в том числе физических лиц, не состоящих в штате налогоплательщика, производимые:  
      1) в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества;  
      2) в целях организации и проведения заседаний совета директоров, иного органа управления налогоплательщика, кроме исполнительных органов, независимо от места проведения указанных мероприятий.  
      К представительским расходам относятся в том числе расходы на транспортное обеспечение указанных лиц, питание во время переговоров, оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.  
      Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на организацию досуга, развлечений или отдыха.  
      2. Представительские расходы относятся на вычеты в размере, не превышающем 1 процента от суммы расходов работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 настоящего Кодекса.  
      Сноска. Статья 102 с изменениями, внесенными законами РК от 12.02.2009 N 133-IV (порядок введения в действие см. ст. 2); от 30.12.2009 № 234-IV (вводятся в действие с 01.01.2009).     

   Статья 103. Вычет по вознаграждению      

1. Вычет вознаграждения  производится в соответствии  с положениями настоящей статьи.  
      В целях настоящей статьи вознаграждениями признаются:  
      1) вознаграждения, определенные статьей 12 настоящего Кодекса;  
      2) неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами;  
      3) плата за гарантию взаимосвязанной стороне.  
      2. Вычет вознаграждения производится в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле:  
      (А+Д)+(СК/СО)*(ПК)*(Б+В+Г),  
      где:  
      А - сумма вознаграждения, определенного пунктом 1 настоящей статьи, за исключением сумм, включенных в показатели Б, В, Г, Д;  
      Б - сумма вознаграждения, выплачиваемого взаимосвязанной стороне, за исключением сумм, включенных в показатель Д;  
      В - сумма вознаграждения, выплачиваемого лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса, за исключением сумм, включенных в показатель Б;  
      Г - сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения, за исключением сумм, включенных в показатель В;  
      Д - сумма вознаграждения за кредиты (займы), выдаваемые кредитным товариществом, созданным в Республике Казахстан;  
      ПК - предельный коэффициент;  
      СК - среднегодовая сумма собственного капитала;  
      СО - среднегодовая сумма обязательств.  
      При исчислении сумм А, Б, В, Г, Д исключаются вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство и начисленные в период строительства.  
      Для целей настоящей статьи независимой стороной признается сторона, не являющаяся взаимосвязанной.  
      3. Для целей пункта 2 настоящей статьи:  
      1) среднегодовая сумма собственного капитала равна средней арифметической сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода. Отрицательное значение среднегодовой суммы собственного капитала в целях настоящей статьи признается равным нулю; 
      2) среднегодовая сумма обязательств равна средней арифметической максимальных сумм обязательств в каждом месяце отчетного налогового периода. При исчислении среднегодовой суммы обязательств не принимаются в расчет следующие начисленные обязательства по:  
      налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет;  
      заработной плате и иным доходам работников;  
      доходам будущих периодов, за исключением доходов от взаимосвязанной стороны;  
      вознаграждениям и комиссиям;  
      дивидендам; 
      3) предельный коэффициент для финансовых организаций равен 7, для иных юридических лиц - 4. 
      4. Для целей пункта 2 настоящей статьи сумма собственного капитала постоянного учреждения юридического лица-нерезидента в Республике Казахстан определяется как разница между активами и обязательствами такого постоянного учреждения.  
      При этом в целях применения настоящего пункта сумма собственного капитала постоянного учреждения юридического лица-нерезидента в Республике Казахстан рассматривается, как если бы это постоянное учреждение было обособленным и отдельным юридическим лицом и действовало независимо от юридического лица-нерезидента, постоянным учреждением которого оно является.  
      Сноска. Статья 103 с изменениями, внесенными законами РК от 10.12.2008 № 100-IV (вводится в действие с 01.01.2012); от 21.07.2011 № 467-IV (вводится в действие с 01.01.2009).     

   Статья 104. Вычет по выплаченным сомнительным  
                    обязательствам      

 В случае  если ранее признанные доходом  сомнительные обязательства были  выплачены налогоплательщиком кредитору,  то допускается вычет на величину  произведенной выплаты. Такой  вычет производится в пределах  величины, ранее отнесенной на  доходы, в том налоговом периоде,  в котором была произведена  выплата.  
      Порядок отнесения на вычеты, предусмотренный настоящей статьей, применяется также в случае выплаты обязательств, ранее признанных доходом в соответствии со статьей 88 настоящего Кодекса.     

   Статья 105. Вычет по сомнительным требованиям      

1. Сомнительными  требованиями признаются требования, возникшие в результате реализации  товаров, выполнения работ, оказания  услуг юридическим лицам и  индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в  Республике Казахстан через постоянное  учреждение, филиал, представительство,  и не удовлетворенные в течение  трех лет с момента возникновения  требования. Сомнительными также  признаются требования, возникшие  по реализованным товарам, выполненным  работам, оказанным услугам и  не удовлетворенные в связи  с признанием налогоплательщика-дебитора  банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.  
      2. Вычету подлежат требования, признанные сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом.  
      Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении одновременно следующих условий:  
      1) наличие документов, подтверждающих возникновение требований;  
      2) отражение требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо отнесение таких требований на расходы (списание) в бухгалтерском учете в предыдущих периодах.  
      3. В случае признания дебитора банкротом, помимо указанных в пункте 2 настоящей статьи документов, дополнительно необходимо наличие копии определения суда о завершении конкурсного производства. При соблюдении вышеназванных условий налогоплательщик вправе отнести на вычеты сумму сомнительного требования по итогам того налогового периода, в котором вступило в законную силу определение суда о завершении конкурсного производства.  
      4. Сомнительные требования относятся на вычеты в пределах размера ранее признанного дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.     

   Статья 106. Вычет по отчислениям в резервные фонды     

  Примечание РЦПИ! 
      Данная редакция пункта 1 действует до 01.01.2013 в соответствии с Законом РК от 21.07.2011 № 467-IV (приостановленную редакцию см. архивную версию № 30 Налогового кодекса РК). 
      1. Банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций на основании лицензии на проведение банковских заемных операций, имеют право на вычет провизий (резервов) против следующих сомнительных и безнадежных активов, условных обязательств, за исключением активов и условных обязательств, предоставленных в пользу взаимосвязанных сторон либо третьим лицам по обязательствам взаимосвязанных сторон (кроме активов и условных обязательств кредитных товариществ): 
      1) депозитов, включая остатки на корреспондентских счетах, размещенных в других банках; 
      2) кредитов (за исключением финансового лизинга), предоставленных другим банкам и клиентам; 
      3) дебиторской задолженности по документарным расчетам и гарантиям; 
      4) условных обязательств по непокрытым аккредитивам, выпущенным или подтвержденным гарантиям. 
      Порядок создания провизий (резервов), относимых на вычеты в соответствии с настоящим пунктом, а также порядок отнесения активов и условных обязательств к категории сомнительных и безнадежных определяются Национальным Банком Республики Казахстан по согласованию с уполномоченным органом. 
      Примечание РЦПИ! 
      Действие пункта 2 для страховых, перестраховочных организаций приостановлено до 01.01.2012 Законом РК от 10.12.2008 N 100-IV в период приостановления действует порядок налогообложения... 
      2. Страховые, перестраховочные организации имеют право на вычет суммы расходов по созданию страховых резервов по договорам страхования, перестрахования. Порядок создания страховых резервов определяется уполномоченным государственным органом по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций по согласованию с уполномоченным органом. 
      3. Микрокредитные организации имеют право на вычет суммы расходов по созданию резервов против сомнительных и безнадежных микрокредитов, условных обязательств по предоставленным микрокредитам, за исключением микрокредитов и условных обязательств по микрокредитам, предоставленным в пользу взаимосвязанных сторон либо третьим лицам по обязательствам взаимосвязанных сторон, в размере, не превышающем 15 процентов от суммы микрокредитов, выданных в течение налогового периода.  
      Порядок отнесения микрокредитов и условных обязательств по предоставленным микрокредитам к категории сомнительных и безнадежных, а также порядок создания резервов определяются учетной политикой микрокредитной организации, разработанной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.  
      Примечание РЦПИ! 
      Данная редакция пункта 4 действует до 01.01.2013 в соответствии с Законом РК от 21.07.2011 № 467-IV (приостановленную редакцию см. архивную версию № 30 Налогового кодекса РК); предусмотрено изменение Законом РК от 21.07.2011 № 467-IV (вводится в действие с 01.01.2013). 
      4. Национальный управляющий холдинг, а также юридические лица, основным видом деятельности которых является осуществление заемных операций или выкуп прав требования и сто процентов голосующих акций (долей участия) которых принадлежат национальному управляющему холдингу, имеют право на вычет провизий (резервов) против следующих сомнительных и безнадежных активов, условных обязательств, за исключением активов и условных обязательств, предоставленных в пользу взаимосвязанных сторон либо третьим лицам по обязательствам взаимосвязанных сторон (кроме активов и условных обязательств кредитных товариществ): 
      депозитов, включая остатки на корреспондентских счетах, размещенных в банках; 
      кредитов (за исключением финансового лизинга), предоставленных банкам и клиентам; 
      дебиторской задолженности по документарным расчетам и гарантиям; 
      условных обязательств по непокрытым аккредитивам, выпущенным или подтвержденным гарантиям. 
      Порядок создания провизий (резервов), относимых на вычеты в соответствии с настоящим пунктом, порядок отнесения активов и условных обязательств к категории сомнительных и безнадежных, а также перечень юридических лиц, указанных в настоящем пункте, и порядок формирования такого перечня утверждаются Правительством Республики Казахстан. 
      Сноска. Статья 106 в редакции Закона РК от 13.02.2009 N 135-IV (порядок введения в действие см. ст. 3); с изменениями, внесенными Законом РК от 30.12.2009 № 234-IV (вводится в действие с 01.01.2009).