Учет расчета с бюджетом по налогам и сборам

Акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товара (продукции).

Плательщиками акцизов являются: организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

Учет расчета с бюджетом по налогам и сборам

Акцизами облагаются: спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного), спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %, алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, бензин автомобильный, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей, легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.). Подакцизным минеральным сырьем являются нефть и стабильный газовый конденсат, а также природный газ.

Ставки по отдельным видам подакцизных товаров приведены в главе 22 НК РФ (часть вторая).

Порядок учета расчетов по акцизам определен приказом Минфина РФ от 12.11.96 г. №96.

Сумма налога по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью исчисляется как произведение соответствующей твердой (специфической) налоговой ставки и налоговой базы; в отношении адвалорных (процентных) налоговых ставок сумму налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи) подакцизных товаров определяется по итогам каждого налогового периода и может быть уменьшена на налоговые вычеты.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи) подакцизного минерального сырья определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога по подакцизному минеральному сырью.

Для учета хозяйственных операций, связанных с акцизами, в бухгалтерском учете используют счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по акцизам».

По дебету счета 19 субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям», организация отражает суммы акцизов, уплаченные поставщикам за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По мере списания на производство оприходованных материалов и оплаты их поставщиками суммы акцизов списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68.

В этих целях должен быть организован раздельный учет акцизов как по оприходованным и оплаченным приобретенным материальным ценностям, так и по не оприходованным и неоплаченным.

Суммы акцизов, исчисленных по проданной продукции, отражаются по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при методе продажи продукции «По отгрузке») или кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ( при методе продажи продукции «по оплате»). По мере оплаты проданной продукции задолженность перед бюджетом по акцизам оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 76 и кредиту счета 68.

Налог на прибыль

Налог на прибыль является прямым налогом.

Налогоплательщиками на прибыль признаются:

1) Российские организации.

2) Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность  в РФ через постоянные представительства  и получающие доходы от источников  в России.

Объектом налогообложения для российских организаций является валовая прибыль, полученная налогоплательщиком.

Валовая прибыль включает доход от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и покупных товаров, доход от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав, доход от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям.

Налог на прибыль взимается по следующим ставкам:

1) по части, зачисляемой  в федеральный бюджет, в размере 11% .

2) по части, зачисляемой  в бюджет субъектов РФ – по ставкам, устанавливаемым законодательными органами субъектов РФ, в размере не свыше 19%, а для организации по прибыли, полученный от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, др. кредитных организаций и страховщиков – по ставкам в размере не свыше 27%.

Финансовые результаты от реализации продукции (работ, услуг) отражаются на счете 90 «Продажи», от прочих доходов и расходов – на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и определяются как разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по этим счетам. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счетам 90,91 списывается в текущем отчетном периоде со счетов 90,91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

Если в отчетном периоде получен убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю. Организации, понесшие убытки в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 30% налоговой базы. Перенос убытка на будущее можно осуществлять в течение 10- лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены.

Налог на прибыль, полученный от этих доходов, исчисляется по ставке в размере 24%, в том числе: сумма налога в размере 7,5% зачисляется в федеральный бюджет, в размере 14,5% - в бюджеты субъектов РФ, в размере 2% - в местные бюджеты.

По доходам, полученным от долевого участия в других организациях в виде дивидендов, применяются следующие:

1) 6% - по дивидендам, полученным от российских организаций  и физическими лицами – налоговыми  резидентами РФ;

2) 15% - по дивидендам, полученным от российских организаций иностранными организациями, а также по дивидендам, полученным от российскими организациями от иностранных организаций.

Сумма налога, полученная от долевого участия в других организациях, зачисляется в федеральный бюджет.

По налогу на прибыль организаций отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года; налоговыми периодом – календарный год.

Порядок исчисления налога на прибыль

1. Начисление авансовых  платежей по налогу на прибыль  и платежей по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли отражается в бухучете проводкой:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Платежи в бюджет налога на прибыль»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

2. Перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль и платежей по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли в бюджет отражается проводкой:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

Организации по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа на основе фактически полученной прибыли за предшествующий квартал, рассчитанной нарастающим итогом с начала года, и ставки налога на прибыль. Организации уплачивают ежемесячные авансовые платежи в течении квартала равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата их производится не позднее 15-ого числа каждого месяца.

 

Учет региональных налогов и сборов

К региональным налогам и сборам относят налог на имущество организаций, налог на недвижимость, налог с продаж, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы.

Налог на имущество организаций

Плательщиками налога на имущество являются:

· Предприятия, учреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ.

· Филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

· Компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории, континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ.

ЦБ и его учреждения не являются плательщиками налога на имущество.

Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия.

Налогом облагается стоимость имущества, находящегося на балансе вашей фирмы.

Налоговая база по налогу на имущество – это среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества фирмы по итогам I квартала, первого полугодия, девяти месяцев и всего года.

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета (расчета) за квартал, а по годовым расчетам – десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год (см. Приложение №2).

Учет расчетов организаций с бюджетом (кроме банков) по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество»

Пример расчета налога на имущество

Среднегодовая стоимость облагаемого имущества за 2001 г. равна: (1/2 стоимости имущества на 1 января 2001 г. + стоимость имущества на 1 апреля 2001 г. + стоимость имущества на 1 июля 2001 г. + стоимость имущества на 1 октября 2001 г. + ½ стоимости имущества на 1 января 2002 г.):

(1/2*43500+40280+50620+44830+1/2*47020):4=45248 тыс.руб.

За 9 месяцев начислено и уплачено 675 тыс.руб.

1. Сумма налога  за 2001 г.:

(45248*2%):100%=905 (тыс.руб.)

2. Сумма налога  на имущество, подлежащая уплате в бюджет с учетом раннее начисленных платежей за 9 месяцев:

905-675=230 (тыс.руб.)

3. Начисление налога  за 2001 г.:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

на сумму 230 тыс. руб.

4. Уплата налога за 2001 г.:

Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

К-т сч. 51 «Расчетный счет»

на сумму 230 тыс. руб.

Налог с продаж

Этот налог устанавливается и вводится в действие региональными законодательными органами государственной власти, которые определяют ставку налога, порядок и сроки его уплаты, льготу и форму отчетности по налогу (см. Приложение №3).

Плательщиками налога с продаж являются организации и индивидуальные предприниматели, если они реализуют товары на территории субъекта федерации за наличный расчет.

Объектом обложения налогом с продаж являются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории РФ за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Налоговая база – это стоимость проданных товаров (работ, услуг), облагаемых налогом с продаж.

Налоговый и отчетный период по налогу с продаж равны одному месяцу.

Ставку налога с продаж устанавливают региональные власти, но она не может быть больше 5 %.

Декларацию по налогу с продаж нужно сдавать ежемесячно. Конкретный срок сдачи и форму декларации устанавливают региональные власти. Существуют особенности исчисления и уплаты налога с продаж:

· Для фирм и предпринимателей, которые продают товары (работы, услуги) через посредника;

· Для фирм, имеющих филиалы.

Пример расчета налога с продаж

Фирма продает бытовую технику. В регионе, где расположена фирма, ставка налога с продаж составляет 5 %. Фирма приобрела для перепродажи партию радиоприемников. Покупная стоимость одного радиоприемника – 1200 руб. (в том числе НДС – 200 руб.). По решению руководителя торговая наценка на радиоприемники установлена в размере 20%.

Отпускная цена рассчитывается так:

1. Покупная цена  радиоприемника без НДС:

1200-200=1000 руб.

2. Цена радиоприемника  с торговой наценкой:

1000+1000*20%=1200 руб.

3. Сумма НДС:

1200*20%=240 руб.

4. Сумма налога  с продаж:

((1200+240)*5%)=72 руб.

Учет местных налогов и сборов

Применительно к организациям к местным налогам относятся земельный налог и налог на рекламу, прочие местные налоги.

Налог на рекламу

Налог на рекламу платят фирмы и предприниматели, которые рекламируют свои товары (работы, услуги) (см. Приложение №5).

Налогом на рекламу облагаются величина расходов по изготовлению и распространению рекламы.

Налоговый и отчетный периоды на рекламу устанавливают местные власти.

Ставку налога на рекламу устанавливают местные власти, но она не может быть больше 5% от величины расходов по изготовлению и распространению рекламы.

Налог на рекламу рассчитывают путем умножения величины расходов по изготовлению и распространению рекламы на ставку налога.

Порядок и сроки уплаты налога на рекламу устанавливают местные власти. Налог уплачивается в местный бюджет.

Учет расчетов с бюджетом по налогу ведут на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы».

Начисление суммы налога отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68.

Пример расчета налога на рекламу

Для рекламы собственной продукции московская фирма установила рекламный щит. Стоимость услуг по изготовлению и установке рекламного щита составила 12000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.). Ставка налога на рекламу в Москве равна 5 %.Рассчитать налог на рекламу?

Налог на рекламу равен:

((12000-2000)*5%)=500 руб.

Типовые проводки по расчету с бюджетом