Тенденции международного налогового планирования и оффшорный бизнес

ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ  ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

 

«ТЮМЕНСКАЯ  ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ МИРОВОЙ  ЭКОНОМИКИ, УПРАВЛЕНИЯ И ПРАВА»

 

Экономический факультет

 

Кафедра учета и налогообложения

 

 

 

Реферат

по  дисциплине «Прогнозирование и планирование в налогообложении»

на  тему «Тенденции международного налогового планирования и оффшорный бизнес»

 

 

 

 

Выполнил: студент

группы  НН – 07 – 2

Калинина А. В.

 

Проверил:

  научный руководитель

Фролова Н.Л. 

 

Тюмень, 2013

СОДЕРЖАНИЕ

 
Введение                                                                                                         3 
1. Понятие и классификация международного налогового планирования   5

2. Схемы налогового маневрирования международного бизнеса                 8

3. Оффшоры и оффшорные компании                                                           11

Заключение                                                                                                      17

Список  использованных источников                                                             19

 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Международное налоговое планирование (МНП) — это инструменты, способы, схемы, в том числе оффшоры, трасты, фонды и иные корпоративные структуры, которые используются с целью уплаты налогов в бизнесе по возможно более низкой, а если это позволит применимое законодательство, то и вовсе по нулевой ставке.

Само по себе налоговое планирование, в том числе с использованием специальных зарубежных структур (почему собственно его и называют международным), — это в целом легитимная и достаточно распространенная деятельность в большинстве цивилизованных демократических стран мира. С другой стороны, как и во всех сферах жизнедеятельности человека, в сфере МНП тоже встречаются сделки и схемы, выходящие за рамки правового поля и преследуемые не только в административном, но и в уголовном порядке. Именно в связи с этим и в настоящее время наблюдаются тенденции усиления борьбы международного сообщества с подобными незаконными проявлениями. Тем не менее МНП продолжает занимать важное место в работе большинства крупных корпораций мира, в том числе находящихся в России, Украине и других странах СНГ.

Широко известно, что различные государства не только обладают весьма отличающимися природными, трудовыми и финансовыми ресурсами, но и имеют подчас радикально отличающиеся налоговые системы. Причем здесь имеют место не только о размеры налоговых ставков, отличаться могут даже сами принципы взимания налогов.

В современном мире трудно представить  себе хотя бы одну крупную транснациональную  корпорацию, которая бы не использовала возможности снижения затрат, в том  числе налоговых, и, соответственно, увеличения своей прибыли. К примеру, уже давно многие производители  из развитых западных стран, такие как  General Motors и PepsiCo, переводят свои основные производственные мощности в страны, где рабочая сила дешевле. В этом смысле международное налоговое планирование является таким же методом снижения затрат, но при этом, как правило, не требует существенных капитальных вложений. Многие известные компании применяют методы международного налогового планирования, открывая дочерние предприятия в разных странах с благоприятным налоговым климатом, тем самым многократно минимизируя свои налоговые выплаты. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

 

В системе мер регулирования экономической деятельности субъектов хозяйствования немаловажная роль отводится налоговому планированию, а разнообразие налоговых законодательств и механизмов их применения в мировой практике обеспечивает налоговому планированию ведущую роль в выборе форм и места осуществления внешнеэкономической деятельности.

Налоговое планирование представляет собой процесс обоснования на перспективу величины налоговых  обязательств с целью определения  реальных доходов субъектов хозяйствования и населения, а также управление ими.

Одной из задач, решаемой при помощи налогового планирования, является выбор  оптимальной формы налогообложения. Поиск наиболее выгодного для  субъекта хозяйствования налогообложения  чаще всего осуществляется путем  налогового маневрирования — минимизации  налоговых платежей в рамках налогового законодательства.

Классифицировать виды налогового планирования можно как по длительности (периодичности) налоговых прогнозов, так и по сфере применения.

По длительности осуществления  налоговых прогнозов планирование условно можно подразделить на: текущее (действующее в рамках текущих  налоговых обязательств, определяемых налоговым периодом: месяц, год) и  перспективное (налоговое планирование инвестиционных проектов, хозяйственной  деятельности вновь открываемых  предприятий, дочерних структур, филиалов и т.п.).

 А по сфере применения можно выделить:

• личное (семейное) налоговое планирование;

• внутрифирменное налоговое планирование;

• междуфирменное (в пределах консолидированного налогоплательщика (концерн, объединение, холдинг и т.п.) налоговое планирование;

• международное налоговое планирование.

Необходимо также отметить, что  данные классификации достаточно условны  и элементы разных видов налогового планирования прослеживаются друг в  друге. Так, личное налоговое планирование, представленное в основном подоходным налогообложением и налогообложением дивидендов, широко применяется как  вариант внутрифирменного с целью  перераспределения доходов и  использования льгот, предоставляемых  физическим лицам.

Внутрифирменное обращается к преимуществам  деления доходов между структурными подразделениями или предприятиями  — контрагентами, представляющими  друг другу наибольшую выгоду в виде скидок и трансфертных цен (межфирменное налоговое планирование), которые  в свою очередь осуществляют международное налоговое планирование.

Международное налоговое планирование позволяет использовать различные  механизмы и инструменты налогового регулирования, недоступные для  налогового планирования в рамках отечественного налогового законодательства.

Минимизация налоговых обязательств может быть достигнута за счет:

• уменьшения налоговой базы;

• применения более низких налоговых  ставок;

• изменение резидентства (в первую очередь — путем использования льгот, предоставляемых иностранному капиталу).

Международное налоговое планирование обладает обширным диапазоном разнообразных  налоговых инструментов, как, например:

• размещение хозяйственной деятельности в странах или регионах со льготным налоговым режимом (свободных экономических  зонах, налоговых гаванях и т.п.);

• инвестирование капитала в страны, имеющие низкие налоговые ставки или освобождение от налогообложения  у "источника выплаты" пассивных  доходов: дивиденды, проценты, роялти и  т.п.;

• использование преимуществ, представляемых странами, выплачивающими доходы по активным операциям: финансовые и страховые  сделки, строительство, судоходство, малый  бизнес;

• применение трансфертного ценообразования  и распределение прибылей в зоны с наиболее благоприятным налоговым  климатом;

• использование преимуществ двухсторонних налоговых соглашений;

• применение выгод интеграционных объединений (беспошлинное движение товаров  и т.п.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СХЕМЫ НАЛОГОВОГО МАНЕВРИРОВАНИЯ МЕЖДУНАРОДНОГО БИЗНЕСА.

 

Рассмотрим наиболее характерные  схемы налогового маневрирования международного бизнеса.

Специальные налоговые режимы представляют собой организацию исчисления и  уплаты налогов и сборов на определенной территории. Среди специальных налоговых  режимов выделяются в первую очередь  свободные экономические зоны (СЭЗ).

 СЭЗ — это обособленные территории государства с льготным (по сравнению с общим) режимом хозяйственной деятельности для иностранных инвесторов и предприятий с иностранными инвестициями. Основными условиями создания СЭЗ являются наряду с привлечением иностранного капитала развитие экспортного отечественного потенциала, использование передовой зарубежной техники, технологий и управленческого опыта.

Существуют следующие основные виды свободных экономических зон, которые отличаются в зависимости от хозяйственной специализации. Вид деятельности, преобладающий на территории той или иной экономической зоны, позволяет выделить следующие ее типы:

Зоны свободной торговли. Этот тип зон представляет собой компактные территориальные образования, выведенные за пределы контроля национальной таможенной территории и специализирующиеся на операциях по складированию и обработке ввезенных товаров в соответствии с условиями внутреннего рынка страны сбыта (упаковка, маркировка, контроль качества, простейшая доработка ит. п.). В отдельных случаях в них производится сборка продукции из местных или иностранных деталей либо даже выпуск отдельных видов продукции.

Промышленно-производственные зоны. Это территории со специальным таможенным режимом, где предприятиям, производящим экспортную или импортозамещающую продукцию, предоставляются определенные налоговые или другие льготы. Промышленно-производственные зоны тесно связаны с зонами свободной торговли и с технико-внедренческими зонами. Собственно, и в зонах свободной торговли, и в технико-внедренческих зонах стоит задача стимулирования производственных видов деятельности.

Технико-внедренческие зоны. Чаще такие зоны называют технополисами, научными парками или технопарками. Отличительная черта этих зон заключается в том, что на их территории объединяется научная и производственно-технологическая деятельность в форме совместных наукоемких фирм, сосредоточенных вокруг крупного научно-исследовательского центра или университета.

Сервисные зоны или зоны услуг. К ним относятся территории, специализирующиеся на оказании различного рода услуг, чаще всего деловых.

Комплексные зоны. В них "сочетаются торговые, таможенные, производственные, исследовательские функции, они не только предполагают выполнение различных функций, но и допускают различную ориентацию инвесторов. Поэтому при их создании важно определить приоритеты функций и последовательность создания конкретных секторов в зонах.

Среди наиболее распространенных форм привлечения иностранного капитала можно также отметить организацию  свободных таможенных зон (СТЗ).

Свободная таможенная зона — это  таможенный режим, при котором иностранные  товары размещаются и используются в соответствующих территориальных  границах без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения мер экономической политики.

На сегодняшний день практически  ни одна схема международного налогового планирования не обходится без оффшорного бизнеса. Оффшорная территория (налоговая  гавань, налоговый оазис) — государство  или территория, проводящая политику привлечения ссудных капиталов  из-за рубежа путем предоставления налоговых и прочих льгот. Льготы предоставляются не только иностранным, но и местным компаниям.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ОФФШОРЫ И ОФФШОРНЫЕ КОМПАНИИ

 

В качестве оффшорных юрисдикции чаще всего выступают независимые  государства (в прошлом многие из них были колониями) или обособленные территории, обладающие особым государственно-правовым статусом. Это могут быть самоуправляющееся владение метрополии, арендованная территория или государственное образование, до сих пор имеющее статус колонии. Власти этих юрисдикции стимулируют развитие сектора оффшорных услуг с целью привлечения иностранного капитала, увеличения занятости населения и повышения деловой активности.

Типичная оффшорная юрисдикция предоставляет для инвесторов определенный стандартный комплекс возможностей. В него входят: регистрация нерезидентных  и освобожденных компаний, а также  создание оффшорных структур других типов: предпринимательских партнеров, оффшорных трастов, специализированных оффшорных компаний (банков, страховых  фирм и инвестиционных учреждений).

 Понятие оффшорной компании и ее статус обычно определяются специальным законом или другими аналогичными нормативными актами. По общему правилу компания обязана быть нерезидентной, ее центр управления и контроля находится за рубежом. В законодательстве содержится ряд требований, которые предъявляются к компании, зарегистрированной в качестве оффшорной. Обычно эти требования сводятся к трем основным принципам: