Сущность, роль и значение акцизов

 

 

 

Содержание

 

 

Введение

Государственная власть всегда стремилась создать такую  систему налогообложения, которая  позволяла бы процесс уплаты налогов  сделать как можно менее заметным для плательщиков, а взимание налогов  производить "автоматически-принудительно". Хотя более простой и исторически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, более широкое применение получили менее заметные косвенные налоги. Пошлины - разновидность косвенных налогов - стали первыми видами денежных платежей в казну государства.

Объяснение столь широкого распространения  косвенных налогов давали многие русские и западные экономисты. Английский экономист Уильям Пети отмечал следующие преимущества косвенных налогов перед другими налогами:

- налог взимается с того, кто  оплачивает какие-либо товары  или услуги, при этом налог  никому не навязывается и его  легко уплатить;

- исключается двойное налогообложение  за один и тот же товар,  поскольку его нельзя употребить дважды;

- сбор налогов дает информацию  о благосостоянии государства  и его граждан в конкретный  момент времени.

Кроме того, широкое распространение  косвенного налогообложения было обусловлено  его фискальными выгодами. Налог  уплачивается незаметно для потребителя, так как включается в цену приобретаемого товара. Подчас покупатель, совершая покупку, даже не подозревает о том, что он становится плательщиком налога.

К косвенным налогам относятся  индивидуальные акцизы, сущность и  природа которых сходна с налогом на добавленную стоимость. Отличительной особенностью индивидуальных акцизов является то, что ими облагается вся стоимость реализованных подакцизных товаров (либо весь объем реализованной или полученной продукции в натуральном выражении). Причем перечень подакцизных товаров устанавливается государством.

В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это  относится к акцизам на алкогольную  продукцию: хмельные напитки - квас, пиво с давних времен считались на Руси неплохим источником пополнения казны. Помимо акцизов на алкогольную продукцию в России, издавна, широко использовались акцизы на предметы массового потребления.

Таким образом, на протяжении веков  акцизы играли важную роль в налоговой  системе России, прежде всего как крупный фискальный источник.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Сущность, роль и значение акцизов

Акциз - вид косвенных  налогов на товары, преимущественно  массового потребления, услуги частных  предприятий; оплачиваются покупателями (потребителями).

Как и НДС, акциз считается косвенным налогом, однако имеет отличие от НДС: объект обложения акцизом- оборот от реализации ограниченного перечня товаров, в то время как НДС облагается не только стоимость товаров, но и работ, услуг.

В отличие от НДС взимание акциза в отношении конкретного товара производится только один раз на одной из стадий его продвижения. Как правило, это происходит на начальной стадии по выходу товара из производства. При перепродаже товар, по которому акциз был уже уплачен, вновь акцизом не облагается. Сумма акциза, изначально добавленная к отпускной цене товара, на всех последующих стадиях его продвижения становится составной частью цены. Построение акцизов по принципу однократности взимания выгодно отличает их от НДС, так как в определенной мере сдерживает дальнейшее развитие инфляционных процессов.

Сущность акцизов заключается  в том, что как и большинство  налогов, акцизы обладают двумя основными  функциями: фискальной и регулирующей. В большинстве развитых стран  регулирующая функция акцизов является главенствующей, так основной упор при налогообложении делается на налоги с дохода, что объясняется их большей социальной справедливостью. Косвенные налоги, к которым относятся акцизы, имеют регрессивный характер и поэтому их широкое применение считается нецелесообразным.

С развитием общества роль и значение акцизов постепенно снизились, и сейчас они не играют заметной роли в формировании доходной базы бюджетов большинства развитых стран по сравнению с такими налогами, как НДС, налог на прибыль. Это связано с тем, что в современных налоговых системах развитых стран акцизами не облагаются товары первой необходимости. Данный налог стал применяться в основном в отношении тех товаров, производство и реализация которых являются сверхрентабельными. Вместе с тем и сегодня акцизная форма налогообложения активно используется в налоговых системах практически всех стран мирового сообщества. К тому же у акцизов появились еще две важнейшие функции:

1. данный налог направлен на сдерживание потребления вредных для здоровья населения продуктов, таких, как алкоголь и табак;
2. с его помощью в ряде стран осуществляется перераспределение доходов наиболее богатой части населения путем введения акцизов на отдельные, особо дорогие товары.

Акцизы, как всякий косвенный  налог, формируют цену товара, и фактически их уплата перекладывается на покупателя. По сравнению с НДС акцизы имеют отдельные отличительные особенности:

1. акцизы являются индивидуальным налогом на отдельные виды товаров;
2. из сферы обложения акцизами выпадают работы и услуги;
3. в отличие от акцизов НДС  является универсальным;
4. акцизы взимаются в основном в сфере производства (за исключением акцизов на товары, ввозимые на территорию РФ).

Поступление акцизов  в федеральный и консолидированный  бюджеты Российской Федерации за 2008- 2011 годы указаны в таблице 1.1

Таблица 1.1-Поступление акцизов в бюджеты РФ

В миллиардах рублях

	2008	2009	2010	2011	в процентах к 2008 году	в процентах к 2009 году	в процентах к 2010 году
Итого поступило акцизов	314,7	327,4	441,4	603,9	140,3	134,8	136,8
в федеральный бюджет	125,2	81,7	327,5	231,8	90,9	139,4	203,5
Продолжение таблицы 1.1
	2008	2009	2010	2011	в процентах к 2008 году	в процентах к 2009 году	в процентах к 2010 году
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	189,4	245,7	113,9	372,1	172,9	133,3	113,6
Из них:
1. На спирт этиловый из всех  видов сырья и спиртосодержащую  продукцию	5,6	4,3	4,8	2,9	84,6	111,6	61,0
в федеральный бюджет	2,9	2,2	2,5	1,5	86,3	112,9	60,2
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	2,8	2,1	2,3	1,4	82,8	110,1	61,8
2. На табачную продукцию	63,8	78,3	106,3	139,5	166,7	135,9	131,2
в федеральный бюджет	63,8	78,3	106,3	139,5	166,7	135,9	131,2
3. Акцизы на нефтепродукты	138,5	145,6	166,4	274,8	120,2	114,3	165,1
в федеральный бюджет	55,4	0,0	-	82,5	0,0	-	-
в консолидированные  бюджеты субъектов РФ	83,1	145,6	166,4	192,4	200,3	114,3	115,6
4. Акцизы на пиво	29,0	30,3	82,0	93,7	282,6	271,0	114,3
в консолидированные  бюджеты субъектов РФ	29,0	30,3	82,0	93,7	282,6	271,0	114,3
5. Акцизы на алкогольную  продукцию (за исключением вин)	69,9	63,2	70,6	77,5	101,0	111,7	109,8
в консолидированные  бюджеты субъектов РФ	69,9	63,2	70,6	77,5	101,0	111,7	109,8

 

 

На основе данных, указанных  в таблице 1.1 можно установить, что в 2011 году в консолидированный бюджет РФ поступило доходов от акцизов 603,9 млрд. рублей, что на 27% больше, чем в 2010 году (в абсолютном выражении на 162,5 млрд. руб.) Это можно объяснить тем, что доходы от акцизов на:

1. табачную продукцию увеличились на 23,8% (на 33,2 млрд.руб.);
2. акцизы на нефтепродукты увеличились на 39% (на 108,4 млрд. руб.);
3. акцизы на пиво увеличились на 12,5% (на 11,7 млрд. руб.);
4. Акцизы на алкогольную продукцию (за исключением вин) увеличились на 9% (на 6,9 млрд. руб.).

Только доход от акциза на спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию уменьшился на 65,5% (на 1,9 млрд. руб.).

2. История налогообложения  подакцизной продукции

Акцизы являются, пожалуй, одним из самых древних видов  налогообложения.

Понятие «акциз» по этимологическим корням восходит к понятиям «подать», «оброк».

Акцизы были известны еще в Римской империи: налог  с оборота по ставкам от 1 до 10%, особый налог с оборота при  торговле рабами (4%) и налог на освобождение рабов (5% их рыночной стоимости). Алкогольные напитки в древности, как правило, не облагались налогом. Первое упоминание о пошлине с каждого «хмельного короба» встречается в договорной грамоте Новгорода с тверским князем Ярославом 1265 года. В целом, как в феодальной Европе, так и в России современные формы акцизов происходят от регалий и системы их взимания - откупов. Регалией можно считать монопольное право монарха на производство и продажу товаров, услуг, бесхозного имущества и т.д., которое обеспечивало «фискальную - 
эксплуатацию верховных прав и присвоение объектов природы, не составляющих частную собственность». В XV-XVTI вв. они насчитывались сотнями. Основные из них: лесная, горная, соляная, речная, рыбная ловля, охота, чеканка монет и многое другое. В России при Алексее Михайловиче важнейшие объекты, как сейчас бы назвали, экспорта - пенька, соболя, сало, смола, патока - российские купцы были обязаны продавать в казну.

В Российской империи  под акцизом понимался косвенный  налог только на предметы внутреннего  производства, выделяемые и продаваемые частными лицами, взимаемый собственно с потребления.

В российской истории  первое упоминание о взимании акциза относится к периоду царствования Ивана Грозного. В это время  при убое скота взималась пошлина, которая называлась «акциз с мяса».

При Петре I винокурение  подлежало обложению акцизом  в размере «полу-полтины с ведра  емкости клейменых кубов или  казанов  в год».

В первой половине XIX в. были введены акцизы на предметы массового  потребления: в 1833 г. - на табак, в 1848 г. - на сахар. В 1835 - 1839 гг. был установлен акциз с ведра на пиво, мед, брагу, сусло и медовый квас.

В отличие от современных  систем акцизного обложения до 1917 г. акцизная система была тесно связана  с государственной монополией и  таможенным налогообложением. В России акцизами не облагались импортируемые товары, на них распространялась система таможенных пошлин.

В конце XIX-XX в. объектами акцизного обложения были свеклосахарное производство, крепкие напитки, табак, осветительные нефтяные масла, зажигательные спички. До 1 января 1881 г. существовал акциз на соль.

В современной налоговой  системе России акцизы на отдельные  группы и виды товаров были введены  Законом РФ от 6 декабря 1991 г. № 1993-1 «Об  акцизах». Закон устанавливал порядок  обложения акцизами реализуемых  вино - водочных изделий, этилового спирта из пищевого сырья, пива, табачных изделий, шин, легковых автомобилей, грузовых автомобилей грузоподъемностью до 1,25 т, ювелирных изделий, бриллиантов, изделий из хрусталя, ковров и ковровых изделий, меховых изделий, одежды из натуральной кожи, а также отдельных видов минерального сырья.

Впоследствии акцизы взимались на основании Федерального закона от 7 марта 1996 г. № 23-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об акцизах» », в соответствии с которым вся прежняя система исчисления и взимания акцизов была коренным образом реформирована. Объектом обложения стали:  этиловый спирт из всех видов сырья, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, бензин автомобильный, легковые автомобили, а также отдельные виды  минерального сырья в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ.

Таким образом, на протяжении веков акцизы играли важную роль в  налоговой системе России, прежде всего как крупный фискальный источник.

3.Нормативное регулирование налогообложения  подакцизной продукции

Налогоплательщики акциза  указаны на рисунке 1.1:

Рисунок 1.1-Налогоплательщики  акциза

 

В соответствии с главой 22 Налогового кодекса Российской Федерации  подакцизными признаются товары, указанные на рисунке 1.2: