Стадії процедури погашення податкового боргу та пропозиції щодо її покращення

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА  СЛУЖБА УКРАЇНИ

 

ЦЕНТР ПЕРЕПІДГОТОВКИ ТА ПІДВИЩЕННЯ КВАЛІФІКАЦІЇ КЕРІВНИХ КАДРІВ ОРГАНІВ ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ

 

ВІДДІЛЕННЯ  ЦЕНТРУ В СМТ КОЗИН

 

 

 

ВИПУСКНА  РОБОТА

 

 

На тему: «Стадії процедури погашення податкового боргу та пропозиції щодо її покращення»

 

За професійною програмою  підвищення кваліфікації за напрямом:

«Погашення податкового боргу»

 

 

	Слухача групи  ППБ - 331
Оцінка за результатами захисту   __________________
Дата захисту _______________

 

Допущено до захисту з рекомендованою оцінкою:  ___________________

                               (оцінка та підпис куратора теми)

 

Висновок  рецензента   ________________________________________________

 

 

 

Козин – 2013

 

 

                                                     Зміст

 

 

 

ВСТУП	3
РОЗДІЛ 1. Поняття податкового боргу та етапи його виникнення	4
РОЗДІЛ 2. Організація погашення податкового боргу та пропозиції щодо покращення процедури погашення податкового  боргу. Висновки.	9
ВИСНОВКИ
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ	12

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВСТУП

 

 

          Згідно статистичних даних, одним  з найбільш агресивних кредиторів  в Україні є державні податкові  органи.

          Треба зауважити, що органи  державної податкової служби  не зацікавлені у тому, щоб  підприємства, які мають податкову заборгованість, банкрутіли, адже мета органів ДПС - зберегти платника податків як такого. Орієнтація на ліквідацію шляхом банкрутства стосується лише так званих „мертвих" підприємств, які фактично припинили свою підприємницьку діяльність, але не ліквідовані у встановленому порядку і продовжують знаходитися на обліку як платники податків.

          Питання погашення податкових  зобов'язань або стягнення податкового  боргу регламентуються Податковим  Кодексом України від 02.12.2010 року  №2755-VI.

Актуальність обраної теми полягає в тому, щоб своєчасно та в повному обсязі здійснювати покладені на підрозділи погашення податкового боргу функції.

Метою роботи є аналіз роботи відділу погашення податкового боргу ДПІ у м. з питань погашення податкового боргу.

Завданнями дослідження є:

• аналіз процедури виникнення податкового боргу;
• аналіз процедури погашення податкового боргу;
• виявлення проблемних питань в процедурі погашення податкового боргу;
• надання пропозицій щодо покращення процедури погашення податкового боргу.

Предметом дослідження є практична робота відділу погашення податкового боргу ДПІ у Донецької області ДПС .

Розділ 1. Поняття податкового боргу та етапи його виникнення.

 

          Податковий борг - податкове зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгоджене платником податків або узгоджене в адміністративному чи судовому порядку, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов'язання.

          Залежно від механізму формування розрізняють такі типи податкового боргу:

- несплата у встановлені  строки податкових зобов'язань,  які, в свою чергу, можуть  бути двох підвидів: зобов'язання, самостійно нараховані та зазначені  в поданій податковій декларації, але не сплачені у встановлені терміни;

зобов'язання, донараховані органами державної податкової служби уході документальних або камеральних  перевірок у зв'язку з виявленими порушення дотримання вимог законодавства, але не сплачені; за умови відсутності  своєчасної сплати узгодженої суми податкового зобов'язання податковий орган направляє такому платнику податків податкові вимоги;

- пеня - плата у вигляді  процентів, нарахованих на суму  податкового боргу (без урахування  пені), що справляється з платника  податків у зв'язку з несвоєчасним погашенням податкового зобов'язання;

- штрафна санкція (штраф) - плата у фіксованій сумі або  у вигляді відсотків від суми  податкового зобов'язання (без урахування  пені та штрафних санкцій), яка  справляється з платника податків  у зв'язку з порушенням ним правил оподаткування, визначених відповідними законами;

- несплата плати за  користування відстрочкою (розстрочкою) - сума плати за користування  відстрочкою (розстрочкою), не сплачена  у встановлені строки.

          Залежно від підходу до оцінки розміру для обліку податкових боргів платників податку використовуються наступні звітні показники:

Податковий  борг на початок періоду - це сума податкового боргу, яка зафіксована на перший день визначеного періоду за певною кількістю боржників (станом на 01.01.2013 по ДПІ у м. кількість боржників склала (разом з банкрутами): юридичних осіб – 23; фізичних осіб - підприємців – 102); без банкрутів: юридичних осіб – 20; фізичних осіб – підприємців - 101.

          Сформований податковий борг за період — це сума податкового боргу, що виникла протягом визначеного періоду, без врахування сум, які призвели до зменшення податкового боргу за той же період. (станом на 01.01.2013 по ДПІ у м. обліковуються наступні показники: податковий борг до зведеного бюджету склав 13282,2 тис.грн.; до Державного бюджету –11020,5тис.грн., до місцевого – 2261,7тис.грн.).

          Зменшено податковий борг за період - це сума всіх платежів, які протягом визначеного періоду призвели до зменшення податкового боргу (незалежно від строків та типів податкового боргу, в рахунок яких було зараховане таке зменшення). Зменшення податкового боргу за період може виникнути у разі:

- сплати „живими"  коштами (самостійно платником;  завдяки заходам стягнення (від  реалізації майна, що знаходилося у податковій заставі тощо);

- взаємозаліків;

- зарахування переплат;

- зарахування сум відшкодування  ПДВ;

- списання безнадійного  податкового боргу;

інше (від'ємний перерахунок  платником своїх податкових зобов'язань, відміна податкових зобов'язань  платника за рішенням суду (суми за актами документальних перевірок, суми нарахованої пені, штрафних санкцій).

          Податковий борг на кінець періоду - це сума податкового боргу, яка зафіксована на початок визначеного періоду за певною кількістю боржників, збільшена на суму сформованого податкового боргу за період та зменшена на суму, зараховану в погашення (зменшення) податкового боргу за такий період. Складовою показника „Податковий борг на кінець періоду" є показник „Новостворений податковий борг на кінець періоду".

          Новостворений податковий борг на кінець періоду - це та частина суми сформованого податкового боргу за період, яка відповідно до існуючого порядку обліку платежів у картках особових рахунків платників податків залишилася непогашеною на останній день такого періоду. Відповідно до існуючого порядку обліку платежів у картках особових рахунків будь-які надходження насамперед направляються в рахунок зменшення такого податкового боргу, що виник за хронологією раніше. Тому показник „Зменшено податковий борг за період" має дві складові:

- сума, яка зменшила  податковий борг, що виник у  попередні періоди;

- сума, яка зменшила  податковий борг, що виник у  результаті несплати поточних  податкових зобов'язань за звітний  період (сформований податковий борг за період).

          Залежно від характеру заходів стягнення, що застосовуються до платника податку - боржника, податковий борг може існувати у двох статусах. Це інертний та дієвий.

          Інертний статус - це статус, у якому органами ДПС не застосовуються ніякі заходи стягнення, крім вручення податкових вимог, реєстрації податкової застави в реєстраційної службі(станом на 01.01.2013 в ДПІ у        м.  податковий борг склав: 13282,2 тис.грн.)

          Дієвий  статус - це статус податкового  боргу боржника, у якому зменшення такого боргу відбувається завдяки певним діям, що здійснює працівник відділу стягнення податкової заборгованості - податковий керуючий, застосовуючи надані йому повноваження відповідно до законодавства.

          Розрізняють п'ять видів дієвого статусу, до яких може бути віднесений податковий борг:

- активний (станом на 01.01.2013 по ДПІ у м. обліковуються наступні показники: 3314,7 тис.грн.);

- пасивний (станом на 01.01.2013 по ДПІ у м. обліковуються наступні показники: 9826,2 тис.грн.);

- при процедурі банкрутства  (станом на 01.01.2013 по ДПІ у м. обліковуються наступні показники: 8206,0 тис.грн.);

- розстрочка (відстрочка). Станом на 01.01.2013 по ДПІ у м. залишок несплачених розтрочок склав на загальну суму 94162,6 тис.грн.;

- безнадійний (станом  на 01.01.2013 по ДПІ у м. обліковуються наступні дані: 56,2 тис.грн.).

          Ведення  Картки боржника, відповідальне  ставлення працівників підрозділів  стягнення податкового боргу  - податкових керуючих - до заповнення  Щоденника роботи з боржником, зокрема лаконічне та змістовне заповнення Приміток, забезпечує одержання достовірної та повної інформації про боржника і дає змогу:

- аналізувати кожен випадок  податкового боргу;

- встановлювати пріоритети  у роботі щодо погашення податкового  боргу;

- прогнозувати суму податкового боргу;

- визначати суму сформованого податкового боргу;

- планувати реальну  суму його погашення.

          При визначенні пріоритетів у роботі щодо погашення податкового боргу враховуються:

- суми випадку податкового  боргу;

- строк її виникнення;

- ризик втрати надходжень;

- співвідношення витрат  на здійснення заходів примусового  стягнення до потенційної суми  надходжень від їх застосування;

- статус податкової заборгованості.

          Облік податкових боргів, а також розробка та реалізації стратегії їх стягнення, є одною з основних задач підрозділів стягнення податкового боргу платників податків.

            Працівник підрозділу стягнення податкового боргу самостійно встановлює пріоритети у своїй роботі, аналізуючи випадки податкового боргу, закріплені за ним.

          Одним з найпоширеніших засобів  запобігання зростанню податкового  боргу є розстрочка (відстрочка) податкового зобов’язання або  податкового боргу.

          Мета застосування процедури  відстрочення або розстрочення  сплати платежів до бюджетів - надати платнику можливість своєчасно  виконувати свої зобов'язання  перед бюджетом та уникати  подальшого накопичення боргів. Шляхом проведення поступових  розрахунків з бюджетом, платники отримують можливість вийти із скрутного фінансового становища, залишитися платоспроможними, зберегти робочі місця працюючим

Органи державної податкової служби мають право надавати розстрочення та відстрочення податкових зобов'язань (боргу) платникам податків згідно з ст..100 ПКУ.

          Підставою для розстрочення податкових  зобов'язань (боргу) платника податків  є надання ним достатніх доказів  щодо існування загрози виникнення  або накопичення податкового  боргу.

          Підставою для відстрочення податкових зобов'язань (боргу) платника податків є надання ним достатніх доказів щодо дії обставин непереборної сили, які призвели до загрози виникнення або накопичення податкового боргу та/або банкрутства такого платника податків.

          Основною умовою надання та  дії розстрочення (відстрочення) податкових  зобов'язань (боргу) є недопущення  утворення платником податків  нового податкового боргу.

          Щоб не допустити зловживань з боку платників податків до питання розстрочення (відстрочення) податкової заборгованості органи державної податкової служби приймають позитивне рішення тільки у разі доведення його доцільності та позитивності. Отже, головною передумовою реструктуризації податкової заборгованості є економічно виважена та обґрунтована підготовка документів, що підтверджують доцільність розстрочення (відстрочення) податкового боргу. Таким документом залежно від часу проведення процедури реструктуризації є антикризова програма підприємства (при досудовій санації) або план санації (у перебігу проведення судової санації).