Срок исковой давности

Что касается срока исковой давности взыскания штрафов, то значение данного  института раскрыто в статье 115 НК РФ. Срок исковой давности взыскания  штрафов можно рассматривать  как возможность взыскания в  судебном порядке уже примененных  штрафных санкций в течении определенного, установленного законодательством  срока. В НК РФ отдельно установлен порядок взыскания штрафов для  организаций и индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными  предпринимателями.

Согласно положениям статьи 115 НК РФ, налоговые органы могут  обратиться в суд с иском о  взыскании штрафов с организации  и индивидуального предпринимателя  в порядке и сроки, которые  предусмотрены статьями 46 и 47 НК РФ. Напомним, что с 1 января 2007 года предусмотрен единый бесспорный порядок взыскания  штрафов, независимо от их суммы. Поэтому, судебное взыскание штрафа имеет  место тогда, когда налоговым  органом пропущены установленные  сроки на взыскание штрафов во внесудебном порядке. А именно, в  случае, если Решение о взыскании  штрафа за счет денежных средств на счетах в банках принимается налоговым  органом после истечения установленного срока. В таком случае налоговый  орган может обратиться в суд  с иском о взыскании с организации  или индивидуального предпринимателя  суммы штрафа. Заявление в таком  случае, может быть подано в суд  в течение шести месяцев после  истечения срока исполнения требования об уплате штрафа.

Кроме того, определяются случаи, когда штрафы с организации или  индивидуального предпринимателя  могут быть взысканы только в судебном порядке. В частности, в таком  порядке штрафы взыскиваются с организации, которой открыт лицевой счет; с  организации или индивидуального  предпринимателя, если их обязанность  по уплате налога основана на изменении  налоговым органом юридической  квалификации сделки, совершенной таким  налогоплательщиком, или статуса  и характера деятельности этого  налогоплательщика и пр. В этом случае, исковое заявление о взыскании  штрафа с организации или индивидуального  предпринимателя также может  быть подано налоговым органом в  течение шести месяцев после  истечения срока исполнения требования об уплате штрафа.

С физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, штрафы могут быть взысканы только в судебном порядке. Сроки и порядок взыскания штрафа предусмотрены статьей 48 НК РФ. Согласно положениям данной статьи исковое заявление о взыскании штрафа с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции в течении шести месяцев после истечения срока исполнения требования по уплате налога.

Примечательно то, что срок исковой давности взыскания штрафов  не является пресекательным. Это значит, что пропущенный по уважительной причине срок подачи искового заявления  может быть восстановлен судом. Какие  именно причины признаются уважительными  при пропуске срока в законодательстве не определено. Поэтому, при восстановлении пропущенного срока налоговый орган  должен не только назвать причину  такого пропуска, но и доказать ее уважительный характер.

В статье 115 НК РФ установлен также порядок предъявления ко взысканию  штрафов в случае отказа в возбуждении  или прекращения уголовного дела в отношении налогоплательщика. Так, в случае отказа в возбуждении  или прекращения уголовного дела в отношении налогоплательщика, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется  со дня получения налоговым органом  постановления об отказе в возбуждении  или о прекращении уголовного дела. Следует учесть, что особые правила исчисления срока давности взыскания штрафов применяются  только по налоговым санкциям с физических лиц. Это обстоятельство обусловлено  тем, что организация и ее должностные  лица привлекаются к ответственности  независимо друг от друга. Данный вывод  подтверждается п. 38 Постановления  Пленума ВАС РФ № 5 от 28.02.2001 года, а также сложившейся правоприменительной  практикой арбитражных судов  по федеральным округам, например, Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 07.08.2006 по делу № Ф04-4051/2006(24163-А27-40), Постановлением ФАС Центрального округа ФАС от 03.04.2006 по делу № А68-АП-431/10-05.

Обобщая сказанное, можно  отметить, что срок давности привлечения  к ответственности за совершение налогового правонарушения отличается от срока исковой давности взыскания  штрафа тем, что первый установлен для  применения мер ответственности, а  второй срок установлен для обращения  ранее наложенного штрафа ко взысканию. Срок давности привлечения к ответственности  составляет три года. Срок исковой  давности для взыскания штрафа составляет шесть месяцев после истечения  срока, установлено в требовании на его уплату. Срок взыскания штрафа может быть восстановлен судом при  наличии уважительных причин такого пропуска.

 

 

 

 

 Срок исковой давности взыскания штрафов 
 
Комментарий к статье 115 
 
В соответствии с пунктом 1 статьи 115 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 НК РФ, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 НК РФ. 
Исковое заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа, в случаях, предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ, а именно: 
1) с организации, которой открыт лицевой счет; 
2) в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий); 
3) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика. 
"Внимание!" 
Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного искового заявления может быть восстановлен судом. 
В соответствии с пунктом 2 статьи 115 НК РФ в случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела. 
"Актуальная проблема". 
Минфин России в письме от 21.12.2004 N 03-02-07/90 разъяснил весьма интересный вопрос, а именно: распространяется ли действие пункта 2 статьи 115 НК РФ, согласно которому в случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела, на организацию, учитывая, что вопрос о привлечении к уголовной ответственности решался в отношении ее должностных лиц? 
В ответе Минфин России сослался на пункт 38 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ", согласно которому то обстоятельство, что в отношении должностного лица организации-налогоплательщика решался вопрос о привлечении к уголовной ответственности, не является основанием для применения специальных правил исчисления срока давности взыскания налоговых санкций с организаций. 
Таким образом, налоговый орган должен руководствоваться общим правилом и предъявлять иск в течение шести месяцев со дня составления акта проверки. 
Пример. 
18.04.2005 в отношении ООО "Пион" принято решение о проведении выездной налоговой проверки. По результатам проверки 15.05.2005 составлен акт, а 09.06.2005 принято решение о привлечении к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ. Налогоплательщик погасил задолженность по налогам в добровольном порядке. Уголовное дело прекращено 11.07.2005. Предельный срок, когда налоговый орган может в этом случае обратиться в суд, - 19.04.2005 (в течение шести месяцев со дня составления акта проверки ООО "Пион"). 
"Новая редакция". 
В соответствии с подпунктом "б" пункта 88 статьи 1 Закона N 137-ФЗ пункт 1 статьи 115 НК РФ, устанавливающей сроки давности взыскания штрафов, изложен в новой редакции, вступающей в силу с 01.01.2007. 
Напомним, что редакция пункта 1 статьи 115 НК РФ, действовавшая до вступления в силу Закона 137-ФЗ, устанавливала, что налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции). 
В пункте 37 Постановления ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ" указано, что срок, установленный пунктом 1 статьи 115 НК РФ, в отношении иных, помимо выездной налоговой проверки, форм налогового контроля, должен исчисляться со дня обнаружения соответствующего правонарушения, который определяется исходя из характера конкретного правонарушения, а также обстоятельств его совершения и выявления. 
КС РФ в Постановлении от 14.07.2005 N 9-П применительно к статье 115 НК РФ указал, что в случаях же, когда акта налоговой проверки не требуется, начало течения шестимесячного срока давности для обращения в суд о взыскании налоговой санкции связывается с выносимым по материалам проверки решением руководителя налогового органа. 
Пример. 
ООО "Лютики" должно было подать декларацию по налогу на прибыль организаций за 2005 не позднее 28.03.2006. Из-за длительной болезни главного бухгалтера декларация была представлена 22.05.2006. 
Налоговый орган принял решение о привлечении к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ 27.06.2006, то есть в пределах трехмесячного срока, предусмотренного статье 88 НК РФ. 
Сумма штрафа превысила размер, установленный в пункте 1 статьи 103.1 НК РФ. 
Таким образом, срок для обращения в суд с иском о взыскании налоговой санкции истекает 27.12.2006. 
Так, согласно пункту 1 статьи 115 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 НК РФ, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 НК РФ. 
Напомним, что пунктом 3 статьи 46 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. 
Пунктом 10 статьи 46 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) установлено, что положения статьи 46 НК РФ применяются также при взыскании сбора и штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ. 
А согласно пункту 2 статьи 48 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. 
Согласно пункту 10 статьи 48 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) положения статьи 48 НК РФ применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и сбора и штрафов. 
Исковое заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ), может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. 
В ранее действующей редакции срок обращения в суд с иском о взыскании налоговой санкции являлся пресекательным, т.е. не подлежащим восстановлению, и в случае его пропуска суд отказывал в удовлетворении требований налогового органа. Такой вывод подтверждался пунктом 20 совместного Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ" и судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.05.2005 N Ф04-3225/2005(11632-А45-37)). 
Теперь же в соответствии с пунктом 2 статьи 115 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного искового заявления может быть восстановлен судом. 
Напомним, что согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) взыскание налога в судебном порядке производится: 
с организации, которой открыт лицевой счет (подпункт 1 пункта 2 статьи 45 НК РФ); 
в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) (подпункт 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ); 
с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика (подпункт 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ).

 
Статья 115. Срок давности взыскания  штрафов 
 
Путеводитель по налогам. Вопросы применения ст. 115 НК РФ >>> 
- Как рассчитывается срок подачи инспекцией искового заявления о взыскании штрафа с организации, если в возбуждении уголовного дела в отношении должностного лица организации было отказано или дело было прекращено? >>> 
 
1. Налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 настоящего Кодекса. 
 
Заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 2 статьи 45 настоящего Кодекса, может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного заявления может быть восстановлен судом. 
 
2. В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела. 
 
Поскольку в силу глав 15, 16 и 18 НК РФ в соответствующих случаях субъектами ответственности являются сами организации, а не их должностные лица, привлечение последних к административной ответственности не исключает привлечения организаций к ответственности, установленной НК РФ (Постановление Пленума ВАС РФ от 27.01.2003 N 2). 
 
1. Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, 
влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей. 
2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, 
влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей.

 

 

Согласно п. 1 ст. 115 НК РФ налоговые органы могут  обратиться в суд с иском о  взыскании налоговой санкции  не позднее шести месяцев со дня  обнаружения указанного налогового правонарушения. 
 
В соответствии с п. 20 постановления пленума Верховного суда Российской Федерации и пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" срок, установленный п. 1 ст. 115 НК РФ, является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению. В случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа. 
 
Следует учитывать, что постановке на учет в налоговом органе подлежит налогоплательщик, а не транспортные средства и недвижимое имущество, подлежащее налогообложению. 
 
Для осуществления налогового контроля необходима постановка на учет налогоплательщика - организации во всех налоговых органах, на территории которых находятся организация, ее обособленные подразделения, а также недвижимое имущество и транспортные средства, являющиеся объектами налогообложения. 
 
Поэтому если налогоплательщик не подал заявление о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения, недвижимого имущества или транспортного средства в тот же налоговый орган, где он уже состоит на учете в качестве налогоплательщика, ответственность, предусмотренная ст. 116 НК РФ, не применяется.

 

 

 

срок давности взыскания налоговых  санкций установлен ст. 115 НК РФ, в  соответствии с которой налоговые  органы могут обратиться в суд  с иском о взыскании налоговой  санкции не позднее шести месяцев  со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. В случае отказа в возбуждении  или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется  со дня получения налоговым органом  постановления об отказе в возбуждении  или о прекращении уголовного дела. 
 
Указанный срок является пресекательным и восстановлению не подлежит, на что неоднократно обращал Высший Арбитражный Суд РФ (Постановление Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999, а также Постановлением Президиума ВАС РФ от 24.07.2001 N 3246/01). 
 
Пунктом 37 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ" судам разъяснено, что в соответствии с пунктом 1 статьи 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции). При применении указанной нормы необходимо иметь в виду, что исчисление данного срока со дня составления акта производится в случае привлечения налогоплательщика (налогового агента) к ответственности по результатам выездной налоговой проверки, а также в случае привлечения к установленной Кодексом ответственности лиц, не являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами), поскольку только в этих случаях НК РФ предусматривает составление акта (пункт 1 статьи 100 и пункт 1 статьи 101.1). Учитывая, что Кодекс не предусматривает составления налоговым органом акта по результатам использования в отношении налогоплательщика (налогового агента) иных, помимо выездной налоговой проверки, форм налогового контроля, установленный пунктом 1 статьи 115 НК РФ срок в этих случаях должен исчисляться со дня обнаружения соответствующего правонарушения, который определяется исходя из характера конкретного правонарушения, а также обстоятельств его совершения и выявления.

 

 

 

       <Статья 115. Давность взыскания налоговых  санкций

       1.  Налоговые  органы могут обратиться в  суд с иском о взыскании

   налоговой  санкции   не  позднее  шести  месяцев   со дня обнаружения

   налогового   правонарушения  и  составления  соответствующего  акта

   (срок давности  взыскания санкции).

       2.  В   случае  отказа  в возбуждении  или прекращения уголовного

   дела,   но   при  наличии  налогового  правонарушения  срок  подачи

   искового  заявления   исчисляется со дня получения  налоговым органом

   постановления   об отказе в возбуждении или  о прекращении уголовного

   дела>.

  

                        КОММЕНТАРИЙ К СТАТЬЕ 115

  

       О   моменте  начала  действия срока  давности взыскания налоговых

   санкций, смотрите:

       -  пункт  37  Постановления Пленума ВАС  Российской Федерации от

   28  февраля  2001  года  №5  <О некоторых вопросах  применения части

   первой Налогового  кодекса Российской Федерации>:

  

       <При   применении  указанной  нормы  необходимо иметь в виду, что

   исчисление  данного   срока  со  дня составления  акта производится в

   случае   привлечения   налогоплательщика   (налогового   агента)  к

   ответственности   по  результатам  выездной  налоговой  проверки,  а

   также    в    случае    привлечения    к   установленной   Кодексом

   ответственности   лиц, не являющихся налогоплательщиками  (налоговыми

   агентами),  поскольку   только  в этих случаях НК  РФ предусматривает

   составление акта (пункт 1 статьи 100 и пункт 1 статьи 101.1).

       Учитывая,  что  Кодекс не предусматривает  составления налоговым

   органом    акта    по   результатам   использования   в   отношении

   налогоплательщика   (налогового   агента)   иных,  помимо  выездной

   налоговой   проверки,   форм   налогового  контроля,  установленный

   пунктом  1  статьи 115 НК РФ срок в этих случаях  должен исчисляться

   со   дня   обнаружения   соответствующего  правонарушения,  который

   определяется  исходя  из  характера  конкретного   правонарушения, а

   также обстоятельств  его совершения и выявления>.

  

       -  пункт  2 <Обобщение практики рассмотрения  споров, связанных с

   применением  санкций   по части первой Налогового  кодекса Российской

   Федерации> - ФАС  Волго-Вятского Округа:

  

       <шестимесячный   срок   для   обращения   в  суд  за  взысканием

   налоговой  санкции   надлежит  исчислять  с  даты  составления  акта

   выездной налоговой  проверки.

       Следует   иметь  в  виду,  что между  днем обнаружения налогового

   правонарушения  и   днем составления соответствующего  акта не должен

   иметь место временной  разрыв.

       Налоговый   кодекс  не  предусматривает   составление  налоговым

   органом  акта  по  результатам  использования   иных форм налогового

   контроля,  не  связанных  с проведением выездных налоговых  проверок.