Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Апреля 2014 в 17:20, доклад
Хозяйствующие субъекты в своей деятельности стремятся минимизировать налоги, используя различные способы. Проблема оптимизации налогов, в целях финансового развития, была актуальна на протяжении всего существования государства. Наиболее остро она проявляется в современных условиях экономики. В России, как и в большинстве стран мира, уклонение от налогов является негативным явлением и преследуется по закону. За время существования российской налоговой системы наблюдается рост правонарушений и преступлений в области налогообложения. Статистика свидетельствует о том, что преступные посягательства, направленные на уклонение от уплаты налога на прибыль, составляют 43,6% общего числа налоговых преступлений, НДС — 28,4%, подоходного налога с физических лиц — 3,7%, акцизов— 1,2%, налога на имущество предприятий — 0,9%.
Жемчугова Любовь Александровна
Студентка 425-ЭК УЭФ
ФГБОУ ВПО «РГЭУ(РИНХ)»
Способы уклонения от налогов в экономической деятельности хозяйствующих субъектов
Хозяйствующие субъекты в своей деятельности стремятся минимизировать налоги, используя различные способы. Проблема оптимизации налогов, в целях финансового развития, была актуальна на протяжении всего существования государства. Наиболее остро она проявляется в современных условиях экономики. В России, как и в большинстве стран мира, уклонение от налогов является негативным явлением и преследуется по закону. За время существования российской налоговой системы наблюдается рост правонарушений и преступлений в области налогообложения. Статистика свидетельствует о том, что преступные посягательства, направленные на уклонение от уплаты налога на прибыль, составляют 43,6% общего числа налоговых преступлений, НДС — 28,4%, подоходного налога с физических лиц — 3,7%, акцизов— 1,2%, налога на имущество предприятий — 0,9%. Из этого следует, что налоговые преступления направлены на уклонение от уплаты тех налогов, которые предусматривают наиболее крупные отчисления в бюджет. По оценке специалистов, в результате не исполнения налогоплательщиками своих обязанностей государство ежегодно недополучает от 30% до 40% бюджетных средств .1
В современных условиях экономики принято выделять легальные и нелегальные способы уклонения от налогов, используемые в деятельности хозяйствующих субъектов. На практике чаще всего происходит срастание легальных и нелегальных схем. (Рис. 1) В результате, так называемые «серые» схемы, находятся на стыке между уклонением от налогов и оптимизацией, то есть, по сути, действия налогоплательщика попадают под понятие уклонения от налогов, но формально схема выглядит как соответствующая налоговому законодательству.2
Рис. 1 Схема способов уклонения от налогов.
Легальные способы уклонения от налогов по экономическому содержанию относятся к налоговой оптимизации. Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. При этом, цель деятельности предприятия - сведение налоговых платежей к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства. В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую оптимизацию на перспективную и текущую.
Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его экономической деятельности: осуществляется в течение нескольких налоговых периодов, достигается, как правило, посредством оптимальной организации бухгалтерского и налогового учета в соответствии с учетной политикой предприятия, грамотное применение налоговых льгот, освобождений и т.д.
Текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае и в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной хозяйственной деятельности путем выбора оптимальной формы сделки.3
Так, например, одним из легальных и самым распространенным способом уклонения от налогов – использование оффшорных банков как средство аккумулирования денежных средств субъектов в экономической деятельности.
Сам по себе термин «оффшор» обозначает некий район или целую страну, привлекающую иностранные средства за счет предоставления предельных налоговых льгот. В числе популярных оффшорных зон сегодня находятся Кипр, Гибралтар, Багамские острова, Люксембург, Белиз, Сейшельские острова и ряд других.
Преимущественным условием создания компании в оффшорной зоне -уплата единовременного взноса, взимаемые за регистрацию. В том числе, руководителю оффшорного бизнеса не требуется ведение бухгалтерского учета и привлечение аудиторов, к тому же, сохраняется конфиденциальность, потому что фирмой управляют другие люди.
В оффшорном банке может открыть счет любой гражданин, при этом не требуется посещения оффшорной зоны. Можно воспользоваться помощью посредников. Все процедуры займут от 2 до 7 дней. В число необходимых документов входит паспорт, а также удостоверяющие постоянное место проживания документы. Управлять счетом можно в телефонном режиме и через электронные ресурсы.4
С учетом тяжести содеянного, нелегальные можно разделить на некриминальные и криминальные способы уклонения от уплаты налогов.
Некриминальные уклонение от налогов – это уголовно не наказуемые деяния (действия, бездействия) субъекта налоговых отношений, направленные на избежание или снижение налоговых выплат в бюджетную систему посредством нарушения законодательства о налогах и сборах, влекущих применение к нарушителю мер налоговой ответственности (штрафных налоговых санкций), предусмотренных гл.16 Налогового кодекса РФ, а также административных штрафных санкций, предусмотренных гл.2 Кодекса об административных правонарушениях РФ. 5Данные деяния налогоплательщика не образуют состава налогового преступления, но влекут за собой наступление налоговой ответственности в соответствии с положениями налогового и административного законодательства.
Некриминальными способами уклонения могут быть следующие умышленные или неумышленные деяния, не имеющие состава преступления (по критериям размера неуплаченных налогов, периодичности и другим): неправильное отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете; занижение доходов и объектов налогообложения; нарушение сроков уплаты налогов; заключение фиктивных договоров, переоформление договоров и изменение их содержания после их исполнения и т. д.
Криминальное уклонение от уплаты налогов предполагает совершение налогоплательщиком противозаконных социально и экономически опасных деяний (действий, бездействий), направленных на избежание уплаты налога или снижение его размера, нарушающих налоговое и уголовное законодательство. Криминальными способами уклонения от налогов является неуплата (недоплата) налогов в крупных и особо крупных размерах, совершенная умышленно, неоднократно и в сговоре группы лиц, в том числе путем подделки документов, фальсификации данных бухгалтерского учета, не оприходования денег, поступивших в кассу предприятия за реализованную продукцию, фиктивного приема на работу и других действий (бездействий).6
В связи с актуальностью проблемы и усилением борьбы с налоговыми правонарушениями все чаще, со ссылкой на опыт некоторых зарубежных стран, обсуждается вопрос о необходимости создания в Российской Федерации специальных налоговых судов. Одной из стран, где существует налогово-финансовые суды – Германия. Самое его название уже говорит о том, что существуют специальные суды и судьи для рассмотрения налоговых споров в судебном порядке. Имеются налогово-финансовые суды первой инстанции на уровне земель и один апелляционный суд («Федеральный финансовый суд») на федеральном уровне. В зависимости от сложности рассматриваемого дела привлекается налоговый консультант или адвокат. Судебное рассмотрение связано с судебными издержками, которые возлагаются на налогоплательщика в случае неудовлетворения жалобы или её отзыва. В других случаях налогоплательщик имеет право на возмещение из государственной казны всех понесённых им расходов в ходе досудебного и судебного обжалования.7 В государственной думе активно обсуждается вопрос о введении, на примере Германии, налоговых судов, но он остается не решенным.
Стремление минимизировать налоговые издержки – обычное желание всех хозяйствующих субъектов, для получения прибыли и устойчивого функционирования на рынке. И, если применение способов оптимизация налогов представляет собой трудности в экономическом обосновании деятельности хозяйствующих субъектов, то нелегальное уклонение от налогов влечет за собой уголовную ответственность налогоплательщика, угрозу потери бизнеса, а так же наносит серьезный урон бюджету страны.
Список использованной литературы
1 Зрелов А.П., Краснов М.В. Современные способы противодействия организованной экономической и налоговой преступности // Право и политика. 2003. № 11. С. 77-82.
2 Дементьева С. Налоговик не бывает бывшим «Практическое налоговое планирование» № 5 – 2005г.
3 Лермонтов Ю.М «Оптимизация налогообложения. Рекомендации по исчислению и уплате налогов» М.: 2008. С 28
4Соловьев И. Исключение Кипра из перечня офшорных юрисдикций «Налоговый вестник» №2 2013г.
5 Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 года № 146-ФЗ // СЗ РФ от 03.08.1998 года № 31 ст. 3824
6 Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. «Налоговый менеджмент» М.: 2009. С. 207
7 Косарев А.И. История государства и права зарубежных стран 2-е изд. - М.: 2007 С 375