Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Уровень налоговой нагрузки на сельскохозяйственных товаропроизводителей заметно снизился. Однако за 2004-2007 гг. объем поступлений  единого сельскохозяйственного  налога увеличился в 2,7 раза (рис. 1).

 

 

Структура налоговых обязательств по единому сельскохозяйственному  налогу в федеральных округах  страны в 2007 г. видна на рис. 2. Половина общих обязательств по налогу сформировалась в Южном федеральном округе. На Центральный и Приволжский федеральные  округа приходится по 15% суммарных налоговых  обязательств, Сибирский - 10%, Уральский - 4, Северо-Западный и Дальневосточный  по 3%.

 

Рис. 2. Структура единого сельскохозяйственного  налога, начисленного в федеральных  округах Российской Федерации в 2007 г

 

 

 

 

 

Анализируя структуру начисленного в стране в 2007 г. единого сельскохозяйственного  налога по субъектам Федерации, можно  отметить значительный вклад Краснодарского края: удельный вес этого налога составил около 27%, вклад других субъектов  Федерации значительно ниже (рис. 3).

Рис. 3. Вклад Краснодарского края в  структуру начисленного единого  сельскохозяйственного налога (ЕСХН) в Российской Федерации в 2007 г

 

 

Рассмотрим уровни налоговых обязательств по единому сельскохозяйственному  налогу в субъектах Федерации  соответствующих федеральных округов  в 2007 г. Так, в Центральном федеральном  округе наибольший уровень начисленного этого налога был отмечен в  Воронежской, Белгородской и Липецкой областях, в Южном федеральном  округе - в Ставропольском крае и  Волгоградской области, в Северо-Западном федеральном округе - в г. Санкт-Петербурге, Республике Коми и Ленинградской  области, в Приволжском федеральном округе - в Саратовской, Оренбургской и Нижегородской областях, в Уральском федеральном округе - в Свердловской и Челябинской областях, в Сибирском федеральном округе - в Алтайском крае, Омской и Читинской области, Агинском Бурятском АО, в Дальневосточном федеральном округе - в Приморском крае. Таким образом, вариант единого сельскохозяйственного налога в редакции Налогового кодекса РФ образца 2004 г. (налоговая база - «доходы за вычетом расходов») значительно снизил уровень налоговой нагрузки в целом на аграрный сектор.

Так, общий уровень налоговых  обязательств в 2004-2007 гг. во всех субъектах  Федерации, применявших этот налог, был сопоставим с уровнем налоговых  обязательств налогоплательщиков одного только Краснодарского края за полугодие 2002 г. при прежнем варианте единого  сельскохозяйственного налога (налоговая  база - «сопоставимая по кадастровой  стоимости стоимость сельскохозяйственных угодий»).

Сельскохозяйственным товаропроизводителям Краснодарского края необходимо отдать должное, поскольку и в нынешнем варианте единого сельскохозяйственного  налога около 27% общих налоговых  обязательств по этому налогу в стране приходится на этот край, а на Южный  федеральный округ - 50%.

 

ГЛАВА 3. Предложения по совершенствованию системы налогообложения сельского хозяйства в России

 

Новые изменения в налоговом  законодательстве предоставили возможность  предприятиям агропромышленного комплекса  наряду с традиционной системой налогообложения  применять с 1 января 2004 года и специальный  налоговый режим в виде единого  сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Предусмотрен добровольный порядок  перехода с общего режима налогообложения  на уплату ЕСХН, он взимается с доходов, уменьшенных на величину расходов, и заменяет собой НДС, единый социальный налог, налог на прибыль и налог  на имущество. Учитывая, что по налогу на имущество и налогу на прибыль  сельскохозяйственные предприятия  имеют льготы, а НДС и единый социальный налог составляют основную часть налоговой нагрузки, освобождение от их уплаты дает предприятиям значительную сумму налоговой экономии¹.

Существенным ограничением для  перехода на новый налоговый режим  является выполнение необходимого критерия – доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства должна составлять более 70 % от общей  суммы выручки.

При переходе на данный режим налогообложения  можно отметить как положительные, так отрицательные его стороны. К положительным можно отнести  следующие:

- снижение величины налоговой  нагрузки на предприятие за  счет отмены НДС и единого  социального налога;

- заинтересованность предприятий  в обновлении основных производственных  фондов, так как стоимость приобретаемых  основных средств и нематериальных  активов более быстрыми темпами  списывается на основное производство;

- более широкое применение методов  налоговой оптимизации с учетом  того, что объектом налогообложения  ЕСХН являются доходы, уменьшенные  на величину расходов, и у предприятий  появляется реальная возможность  снизить налоговую базу законными  способами; - реальная возможность  повышения заработной платы работников  предприятий и, соответственно, отчислений  в пенсионный фонд, поскольку  эти расходы уменьшают налоговую  базу для расчета ЕСХН.

Также можно выделить и отрицательные  стороны:

- ограничение рынка сбыта готовой  продукции, поскольку большей  части оптовых покупателей, являющихся  плательщиками НДС, будет невыгодно  закупать ее у сельскохозяйственных  предприятий, которые плательщиками  НДС не являются, и из-за чего  не будет возможности произвести  налоговые вычеты по данному  виду налогов; 

- отсутствие возможности отражения  в бухгалтерской и налоговой  отчетности сумм налоговых вычетов  по НДС, не учтенных до момента  перехода на уплату ЕСХН;

- опасность снижения конкурентоспособности  продукции в результате повышения  ее себестоимости и отпускных  цен в связи с тем, что  предприятия с целью снижения  налоговой базы будут увеличивать  расходы, связанные с производством  и реализацией готовой продукции; 

- снижение рентабельности предприятий,  так как объектом налогообложения  ЕСХН является прибыль (разница  между доходами и расходами).

Чтобы налоговая система, предполагающая льготные принципы налогообложения, была доступна как для предприятий, ведущих  активную инвестиционную деятельность, так и для хозяйств, не имеющих  для этого возможности; необходимо в рамках применения единого сельскохозяйственного  налога предоставить хозяйствующим  субъектам право самостоятельно рассматривать и решать вопрос о  включении в его состав налога на добавленную стоимость.

Также необходимо постепенно переносить центр тяжести налоговых поступлений  в бюджеты всех уровней с преимущественного  обложения труда и капитала на налоги за пользование природными ресурсами. Важнейшим условием обоснованной системы  налогообложения для сельского  хозяйства должны стать ликвидация множественности видов налогов  и платежей, снижение налогового бремени, повышение роли налогообложения  земли как основного средства производства и природного ресурса.

С целью стимулирования развития сельскохозяйственного  производства и повышения его  экономической эффективности необходимо совершенствовать налоговый механизм с учетом специфики отдельных  отраслей. Специальный налоговый  режим, как одна из организационных  форм налогового регулирования, должен быть построен таким образом, чтобы  механизм налогообложения, с одной  стороны, обеспечивал налоговые  поступления в бюджет, а с другой стороны – стимулировал тот вид  деятельности, который государство  решило перевести на особые условия  налогообложения².

Унифицированный подход к реформированию налогообложения сельскохозяйственного  производства должен осуществляться по следующим направлениям:

- максимальное освобождение сельскохозяйственных  товаропроизводителей от множественности  видов налогов, за исключением  земельного, налогооблагаемая база  которого должна уменьшаться  на величину собственных средств,  вкладываемых в восстановление  почвенного плодородия, улучшения  земельных угодий и др.

- уменьшать налогооблагаемую базу  прибыли на сумму, направленную  на пополнение оборотных средств; 

- шире вводить налоговые льготы  для сельскохозяйственных и перерабатывающих  предприятий, вкладывающих средства  в модернизацию и расширение  производства, выпуск новых продуктов,  внедрение наиболее прогрессивных  технологий, увеличение поголовья  и улучшение породного состава  крупного рогатого скота, решение  социальных проблем. Льготное  налогообложение производителя  сельскохозяйственной продукции  является действенной мерой государственного  регулирования в странах с  развитым сельским хозяйством. Особенность  их налоговой системы состоит  в том, что фискальное предназначение  налогов отходит на второй  план за счет многочисленных  налоговых льгот. В сумме все  виды налогов в этих странах  составляют 2,5 – 6 % всех фермерских  затрат.

Основываясь на указанных общих  положениях, сформулируем концептуальные подходы к обоснованию ставки и базы ЕСХН.

1. Единый сельскохозяйственный  налог и соответствующая налоговая  нагрузка на сельскохозяйственные  организации должны быть «щадящими»  по сравнению с налогообложением  промышленных предприятий и предприятий  других отраслей вследствие того, что из-за диспаритета цен сельское хозяйство находится существенно в худших условиях, чем остальные отрасли. Отсюда общая налоговая нагрузка и, соответственно, общая интегральная ставка налога для сельхозпроизводителей должна быть ниже, чем в промышленности и других отраслях, пропорционально диспаритету цен.

2. Расчет дифференцированной ставки  ЕСХН для разных сельхозугодий  должен производиться на базе  натуральных критериев (а не  на базе кадастрово-стоимостных оценок), в основе которых должны находиться бонитеты почв в баллах. Речь идет о своего рода «кадастрово-натуральной» схеме, при которой используются и балльная характеристика бонитетов почв, и балльная характеристика местоположения земель (при необходимости).

3. Учитывая специфику аграрной  отрасли, сезонный характер авансирования  производства и извлечения доходов  от реализации произведенной  продукции, исполнение налоговых  обязательств следует приурочивать к окончанию сельскохозяйственного года (после 1 октября) или финансового периода (после 1 января) по аналогии с нормами налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в США и ЕС.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Таким образом, рассмотрев теоретические  основы системы налогообложения  сельскохозяйственных товаропроизводителей, проанализировав действующую систему  налогообложения предприятий сельского  хозяйства, можно сделать следующие  выводы:

- Единый сельскохозяйственный  налог является специальным налоговым  режимом. Введение этого налога  было призвано обеспечить повышение  эффективности сельскохозяйственного  производства, стимулируя сельских  товаропроизводителей к рациональному  использованию сельхозугодий.

- Переход на уплату  единого сельскохозяйственного  налога организациями предусматривает  замену уплаты налога на прибыль  организаций, налога на добавленную  стоимость.

- Сельскохозяйственные товаропроизводители  имеют право перейти на уплату  единого сельскохозяйственного  налога, если по итогам девяти  месяцев того года, в котором  организация или индивидуальный  предприниматель подают заявление  о переходе на уплату единого  сельскохозяйственного налога, в  общем доходе от реализации  товаров таких организаций или  индивидуальных предпринимателей  доля дохода от реализации  произведенной ими сельскохозяйственной  продукции составляет не менее  70%.

- Налоговой базой признается  сумма доходов, уменьшенная на  сумму расходов.

- Половина общих обязательств  по ЕСХН сформировалась в Южном  федеральном округе. На Центральный  и Приволжский федеральные округа  приходится по 15% суммарных налоговых  обязательств, Сибирский - 10%, Уральский  - 4, Северо-Западный и Дальневосточный  по 3%. При переходе на данный  режим налогообложения можно  отметить как положительные, так  отрицательные его стороны. К  положительным можно отнести  следующие:

- снижение величины налоговой  нагрузки на предприятие за  счет отмены НДС и единого  социального налога;

- заинтересованность предприятий  в обновлении основных производственных  фондов, так как стоимость приобретаемых  основных средств и нематериальных  активов более быстрыми темпами  списывается на основное производство;