Разработка рекомендаций по организации системы налогового менеджмента на предприятии

-  оптовая и розничная торговля автотранспортными средствами, автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;

-  техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

-  коммерческая деятельность на территории РФ и за рубежом, осуществление оптовой, розничной и комиссионной торговли продукцией производственно-технического назначения, промышленными и продовольственными товарами;

-  организация транспортных перевозок для юридических и физических лиц (как на территории РФ, так и за рубежом);

-  торгово - закупочная и снабженческо-сбытовая деятельность;

-  посредническая деятельность на территории РФ и за ее пределами;

-  осуществление торговой деятельности автомашинами отечественного и импортного производства, а также номерными агрегатами и автозапчастями к отечественным и импортным автомобилям и др.

Краткая экономическая характеристика предприятия приведена в таблице 1.

Таблица – 1 Экономические показатели ООО «Сармат» 2006-2007г.г.

Показатели	2006г	2007г.	Изменения +/-	ТЕМП РОСТА, %
1.Среднесписочная  численность работников, чел.	40	84	44	210
2.Среднегодовая  стоимость ОФ, тыс. руб.	2604,34	4404,09	1799,75	169
3.Среднегодовая  стоимость остатков оборотных  средств, тыс. руб.	454	1864	1410	411
4.Выручка от реализации  в сопоставимых ценах, тыс. руб.	445044	656200	211156	147
5.Себестоимость, тыс. руб.	424432	587651	163219	38
6.Прибыль от реализованной  продукции, тыс. руб.	5255	12476	7221	237
7.Затраты на 1 руб. реализованной продукции (п.5/п.4)	0,95	0,9	-0,05	95
8.Фондоотдача на 1 руб. ОФ (п.4/п.2)	171	149	-22	87
9.Фондовооруж-ть, тыс. руб./чел (п.2/п.1).	6510	5243	-1267	81
10.Производительность  труда (п.4/п.1).	11126	7812	-3314	70
11.Рентабельность  продаж %, (п.6/п.4).	1	2	1	200

 

Исходя из данных таблицы 1 и проведенных расчётов можно сделать следующие выводы:

1. Среднесписочная численность  рабочих организации в 2007 году  увеличилась на 44 человека. Это может  трактоваться как производственная  необходимость. В связи с расширением  нового вида деятельности –  оптовой торговли.

2. Среднегодовая стоимость  ОФ по данным балансов в 2007 года и 2006 года увеличилась почти  на 70% за счет ОС и в большей  части за счет незавершённого  строительства. Это является положительным  фактором, характеризующим работу  данного предприятия, так как  расширение ОФ ведет к возможности  расширения производственных мощностей. Общее отклонение составило за  период 2006 – 2007 года 1799,75 тыс. руб. или 169 % роста.

3. Среднегодовая стоимость  остатков оборотных средств в 2007 по отношению к 2006 году увеличилась  за счет увеличения НДС 2305 тыс. руб. по приобретению товарно-материальных  ценностей. Общее отклонение по  среднегодовой стоимости остатков  оборотных средств составило 1410 тыс. руб. или 411 % роста, это можно  объяснить снижением денежных  средств на расчетном счете.

4. Выручка от реализации  в сопоставимых ценах увеличилась  на 211156 тыс. руб. или 47 % от базисного  года (2006). Но этот факт пока  ни о чем не говорит, в дальнейшем  при рассмотрении других показателей  мы увидим положительный эффект.

5. Себестоимость продукции  в 2007 году увеличилась по отношению  к 2006 году на 38%. Этот показатель  говорит о том, что предприятие  увеличила объемы продаж.

6. Прибыль от реализации продукции в 2007 году по отношению к 2006 выросла с  5255 тыс. руб. до 12476 тыс. руб., её отклонение составило 7221 тыс. руб., т.е. она выросла на 237%. Эти цифры наглядно показывают, что торговая деятельность в определённой степени уступает производительной, о чем говорили еще великие теоретики, такие как К. Маркс, Л. Вальрас, Н. Макиавелли.

7. Затраты на 1 руб. реализованной  продукции снизились с 0,95 руб. до 0,9 руб. Что характеризует предприятие  с положительной стороны.

8. Фондоотдача за период  с 2006 по 2007 год снизилась со 171 руб. до 149 руб., т.е. на 22 руб. или 87%. Это произошло  за счёт увеличения ОФ и  увеличения выручки от реализации.

9. Фондовооружённость снизилась соответственно за счёт снижения ОФ в 2006 году по отношению к 2007 на 1267 тыс. руб./чел. или на 19%.

10. Производительность труда  снизилась, хотя если посчитать сколько пришлось прибыли от реализации на каждого работника в прошлом году и в отчетном то результат будет противоположным производительности труда. В 2006 году 11126 тыс. на человека, а в 2007 году 7812 тыс. на человека соответственно.

11. Рентабельность продаж  в 2006 году составила 1 %, а в 2007 году 2 %, соответственно отклонение будет 1 %, в два раза.

Вывод 1: из данных таблицы 1 видно, что себестоимость в 2007 году увеличилась на 38% или темп роста составил 138% по сравнению с базисным (2006) годом, что сыграло решающую роль в получении валовой прибыли (прибыли от реализации товаров, работ, услуг) в отчётном году, т.е. эти ОФ учитываются в балансе, но пока не задействованы в производстве или задействованы частично, поэтому фондовооруженность и фондоотдача уменьшилась.

Вывод 2: Из данных за 2006-2007 год мы видим, что увеличился штат работников на 44 человек, среднегодовая стоимость ОФ выросла на 69% или 1800 тыс. руб., заметно выросла выручка от реализации, на 47% по отношению к 2006 году. Очень сильно в 2007 году по отношению к 2006 изменилась себестоимость, увеличилась на 38%. Прибыль 2007 года по отношению к 2006 значительно увеличилась, руководство организации объясняет это завершением строительства нового здания.

Структура налоговых платежей будет нам необходима для дальнейших расчетов и анализа в области налогообложения предприятия.

Выделим налоговые платежи в отдельную сводную сравнительную таблицу 2. Структура налоговых платежей предусмотрена налоговым законодательством РФ. Организация лишь фиксирует документально свое согласие выполнять требования государства, в своей учетной и налоговой политике. Как излагалось выше, учетная политика является одним из инструментов оптимизации налогообложения.

 

Таблица – 2 Изменения в структуре налоговых платежей.

Виды уплачиваемых налогов	2006г., руб.	2007г., руб.	Изменения +/-, руб.	Темп роста %
НДС	3710160	10034820	6324660	270,47
ЕСН
Федеральный бюджет	126963	727576	600613	573,06
Фонд социального страхования	61365	241882	180517	394,17
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	23277	134918	111641	579,62
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования	42321	231088	188767	546,04
Пенсионный фонд
На страховую часть трудовой пенсии	280327	1450265	1169938	517,35
На накопительную часть трудовой пенсии	39969	295372	255403	739,00
Транспортный налог	-	575	575
Налог на имущество	57295	96890	39595	169,11
Земельный налог	126202	217589	91387	172,41
Налог на прибыль	650732	2198905	1548173	337,91
Чистая прибыль	5250000	12476000	7226000	237,64

 

Таким образом, отделив налоги от других хозяйственных затрат, мы можем проанализировать их. Данная структура налоговых платежей ООО “Сармат” наглядно показывает превалирующие налоги, соответственно наиболее влияющие на хозяйственную деятельность организации, то есть оказывающие определённую налоговую нагрузку. Для большей наглядности составим структурную диаграмму.

Данная диаграмма показывает изменение структуры налоговых платежей в динамике за 2 года. Опираясь на данные можно сказать, что основная нагрузка на предприятие приходится со стороны НДС.

Для более наглядной иллюстрации представим секторные диаграммы по годам их исчисления.

Из данных диаграммы видно, что процентное соотношение НДС за два года изменилось, произошло его уменьшение в отношении других налогов. Резкий скачек налога на прибыль в 2007 году по отношению к другим налогам, объясняется увеличением прибыли.

2.2. Методика управления  налогами на предприятии, расчет  налогового бремени.

Как уже упоминалось, целью разработки методики является не усовершенствование методов управленческого учета, а возможность управления налогами. Другими словами, управленческий учет не является самоцелью. Поэтому в основу предлагаемой методики наряду с методами управленческого учета положен еще ряд теоретических положений. Для того, чтобы сделать предлагаемую методику более понятной, введем три термина, которыми и будем пользоваться в дальнейшем.

Налоговая совокупность – это все налоги, уплачиваемые организацией в суммовом выражении (т.е. по абсолютной величине). С практической точки зрения налоговая совокупность – это данные, которые содержатся в документах (расчетах, налоговых декларациях и др.), подаваемых в налоговые органы, а также те данные, которые еще не поданы в налоговый орган, но содержатся в налоговых регистрах организации. В свою очередь налоговая совокупность образованна двумя составляющими (ННС и ОНС). ННС – это начисленная налоговая составляющая, т.е. та часть налоговой совокупности, которая подлежит уплате, но фактически еще не оплачена, причины могут быть разные, и подлежат отдельному анализу. Например, срок платежа по налогу еще не наступил, или отсутствуют денежные средства для уплаты налогов. ОНС – это оплаченная налоговая составляющая, т.е. та часть налоговой совокупности, которая фактически перечислена в бюджет.

Налоговая нагрузка на организацию – эта та часть налоговой совокупности, которая фактически должна быть выплачена организацией и не может быть перенесена на другие экономические субъекты или иным образом уменьшена, например, в результате применения налогового планирования, оптимизации налоговых платежей, другими доступными способами. Таким образом, налоговая нагрузка в абсолютном выражении меньше или равна налоговой совокупности.

Налоговое бремя организации – это та часть налоговой нагрузки, при которой деятельность организации перестает быть эффективной.

Необходимость корпоративного налогового планирования в решающей степени зависит от тяжести налогового гнета. Если налоги составляют более половины всех расходов хозяйствующего субъекта, тогда налоговое планирование принимает глобальный характер и становится важнейшим элементом всей управленческой работы в организации. По оценкам экспертов, если удельный вес налогов не превысил 15% общего дохода организации, то потребность в налоговом планировании минимальна - за состоянием налоговых платежей может вполне следить главный бухгалтер или его заместитель. При уровне налогового гнета в пределах 20-35% в мелких и средних фирмах целесообразна работа специалиста, а в крупных - группы специалистов, ориентированных исключительно на контроль за налоговыми обязательствами. В этом случае надзор за налогообложением следует осуществлять на уровне высшего руководства. Любой проект не должен внедряться без предварительной экспертизы специалистов, работающих в области финансового и налогового менеджмента.

На микроэкономическом уровне показатель налоговой нагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, который изымается в бюджет. Показатель рассчитывается как отношение суммы всех начисленных налоговых платежей организации к объему реализации продукции (работ, услуг). Расчет основан на Налоговом Кодексе РФ. В состав налогов входит: НДС, ЕСН, налог на прибыль, НДФЛ, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Однако многие авторы считают, что в сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц, поскольку он уплачивается работниками организации, а предприятие только перечисляет платежи.

Несмотря на то, что налоговое планирование достаточно сложно поддается ясному и формализованному описанию из-за того, что финансовая схема каждой сделки по своему уникальна, консультанты считают возможным перечислить основные факторы, оказывающие влияние на размер налоговой нагрузки: