Пути совершенствования налога на прибыль, как способ увеличения поступлений в бюджет РФ

Содержание

                                                                                                                    С.

Введение………………………………………………………...    3

Глава 1. Экономическое содержание налога

на прибыль организаций………………………………………..…    6

 

1.1.Назначения и функции налога на прибыль

 Организаций……………………………………………………..….     6

1.2. Краткая характеристика налога на прибыль

 по элементам………………………………………………………..     8

 

Глава 2. Анализ поступлений налога на прибыль………    18

2.1. Основные изменения  налогового законодательства……   18

2.2. Анализ поступлений  в федеральный бюджет 

за 2008-2012 год…………………………………………………….    20

2.3. Прогнозируемые поступления  налога на прибыль 

в федеральный бюджет на 2013 год………………………………..   23

 

Глава 3. Пути совершенствования налога на прибыль,

 как способ  увеличения поступлений в бюджет  РФ…………...  26

 

3.1. Основные проблемы, возникающие  при

налогообложении прибыли организаций……………………….…  26

3.2. Меры совершенствования налога на

 прибыль организаций………………………………………….…..   29

 

Заключение…………………………………………….…….    33

Библиографический список………………………….……    36

Приложения…………………………………………………    38

 

 

 

 

 

Введение

 

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций». Эта глава была принята Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ. То есть с начала 2002 года налогоплательщики при исчислении налога на прибыль должны руководствоваться не действующим прежде Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций», а второй частью Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

        Актуальность  рассмотрения данной темы подтверждается  тем фактом, что налог на прибыль  является одной из основных  доходных статей бюджетов большинства  стран, а в бюджете Российской  Федерации занимает одно из первых мест. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. И по характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

Исследованием вопросов теории и практики налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов занимается ряд ученых экономистов, в том числе Барулин С.В., Брызгалин А.В., Горский И.В., Дадашев А.З., Кашин В.А.,  Малис Н.И., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Поляк Г.Б.,  Родионова В.М., Романовский М.В., Черник Д.Г., Шаталов С.Д.  и другие.

Значительное число работ специалистов направлено на изучение и анализ отдельных норм законодательства по налогообложению прибыли. Вместе с тем, изменение законодательной базы по налогу на прибыль организаций, социально-экономических условий деятельности хозяйствующих субъектов требуют новых исследований, рассматривающих возможности использования регулирующего потенциала налога на прибыль организаций на современном этапе развития экономики Российской Федерации.

Налог на прибыль организаций действует на всей территории страны.

Целью работы является рассмотрение роли и места налога на прибыль в формировании федерального бюджета, а так же пути его совершенствования, как способ увеличения поступлений в бюджет.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть  налог на прибыль как элемент  налоговой системы;
2. Изучить  его роль в формировании доходов бюджетной системы;
3. Рассмотреть  пути совершенствования налога  на прибыль;
4. Дать  анализ поступления налога на прибыль в бюджет РФ за 2008-2012г.;
5. Познакомиться с прогнозами поступления налога на 2013 год.

Объектом исследования является  налоговая система РФ. Предметом  является роль налога  на прибыль в формировании федерального бюджета.

Во введении рассмотрена актуальность  темы, поставлены цель и задачи, определены объект и предмет  исследования.

Первая глава работы посвящена краткой характеристике налога на прибыль. В ней дается описание плательщиков налога, порядка его исчисления, ставок, порядка и сроков уплаты.

        В  практической части работы рассмотрены поступления налоговых платежей за 2008-2012 год и проведён  анализ поступлений налога на прибыль за данный период, а также представлены прогнозы поступления налога в 2013 году.

Третья глава включает в себя основные проблемы, возникающие при налогообложении прибыли организаций и пути совершенствования налога на прибыль, т.е. взвешены плюсы и минусы, и выдвинуты предположения по улучшению.

В заключении подводятся итоги.

 

Глава 1. Экономическое содержание налога на прибыль организаций

1. Назначение и функции налога на прибыль организаций

 

Налоги известны людям с глубокой древности. Возникновение налогов связано с необходимостью содержания государства. Государство без налогов существовать не может, поскольку они представляют собой главный метод мобилизации доходов во все звенья бюджетной системы в условиях господства частной собственности и рыночных отношений.

Налог на прибыль во многом продолжает и развивает законодательство  РФ, так как тесно связан с методами распределения прибыли, которые существовали до введения главы 25 НК РФ.

В периодической литературе можно встретить утверждение, что 25 глава более чем Закон  РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" отражает зарубежный опыт. Например, в главе 25 применён: перенос убытков, формирование резервных фондов, применение в амортизационных отчислениях ряд новых положений (амортизационная премия).

Таким образом, можно сделать вывод о том, что глава 25 способствует развитию метода распределения прибыли между государством и хозяйствующими субъектами.

Методы распределения прибыли можно выделить на разных этапах развития экономики1:

1. до 1917 г. Царским Правительством использовались налоговые отношения для распределения прибыли.
2. в результате налоговой реформы 1930 – 1931 гг. были введены отчисления от прибыли.
3. к 1965 году удельный вес платежей хозяйствующих субъектов направляемых в бюджет имел тенденцию к уменьшению. То есть, большая часть доходов в хозяйствующих субъектах стала использоваться на нужды самофинансирования (оставалась в распоряжении хозяйствующего субъекта). Для государства такая тенденция была положительной, так как сокращались встречные потоки денежных средств как на предыдущем этапе.

В результате финансовой реформы А.Н.Косыгина был разработан метод распределения прибыли «свободного остатка». Суть его заключалась в следующем: хозяйствующие субъекты распределяют полученный доход на платежи в развитие производства, а остаток направляют в бюджет (свободный остаток).

Оказалась, что свободный показатель прибыли имеют большой удельный вес, так как не создан рынок оборудования.

4. конец 1960 – начало 1970 гг. высокорентабельные отрасли начали эксперимент по применению нормативного метода распределения прибыли. Суть этого в том, что отрасль рассчитывает самостоятельно норматив отчисления прибыли стабильный на 5 лет с разбивкой по годам.
5. 1991 год разработка закона «О налоге на прибыль» и 1 января 1992 года вступление закона в силу.

В результате можно сделать вывод о том, что данный пример демонстрирует развитие налога на прибыль в России по спирали. Данное утверждение можно изобразить в виде схемы2:

Схема №1 «Развитие налога на прибыль»

=  +  +

Прибыль – это часть прибавочного продукта, часть чистого дохода (т.е. доход без учёта оплаты труда, затрат и т.д.).

Налог на прибыль с точки зрения теории налогообложения это форма распределения валового дохода (выручки) или форма изъятия государством части доходов, создаваемой хозяйствующими субъектами.

С фискальной точки зрения налог на прибыль это плата хозяйствующего субъекта государству за использование экономического пространства и различными  видами инфраструктуры.

На практике налог на прибыль имеет серьезные возможности с точки зрения государства на интересы хозяйствующих субъектов через показатели:

• объем производства;
• качество продукции;
• эффективное использование трудовых, природных и других ресурсов.

Из вышесказанного можно сделать вывод о том, что налог на прибыль выполняет не только фискальную, но и регулирующую функцию.

С 2002 года введена 25 глава НК РФ. 25 глава заменила закон «О налоге на прибыль» и в отличие от него это документ, который отражает новые тенденции в налоговых отношениях.

В 25 главе законодатель меняет свою политику в отношении налоговых льгот: он сокращает их количество, обосновывая это тем, что значительно снижена ставка налога3.

Для того чтобы более подробно показать особенности данного налога, необходимо познакомиться с его элементами.

 

2.  Краткая характеристика налога на прибыль по элементам

 

В Российской налоговой системе налог на прибыль занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

Налог на прибыль является федеральным, т.е. плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. Изменения налоговых норм производятся только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль является обязательным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ.

25 глава по сравнению  с предыдущим законом расширила  круг плательщиков налога на  прибыль.

Плательщиками налога на прибыль организаций признаются (статья 246 НК):

• все российские организации, не зависимо от организационно - правовых форм (до 2002 года плательщиками были только коммерческие организации);
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Также плательщиками налога на прибыль являются консолидированные группы (КГН). Им посвящена глава 3.1. НК РФ, которая введена Федеральным законом от 16.11.2011 № 321-ФЗ. Итак, консолидированная группа налогоплательщиков  –  это добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности4.

Консолидированная группа может быть создана при условии, что одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном капитале других организаций и доля такого участия составляет не менее 90 %. Все организации должны соответствовать следующим условиям:

1. сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная в течение календарного года, составляет не менее 10 млрд. рублей (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу);
2. объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг и прочих доходов за календарный год составляет не менее 100 млрд. рублей;
3. совокупная стоимость активов на 31 декабря календарного года - не менее 300 млрд. рублей.

Чтобы организация могла стать участником консолидированной группы, она не должна, находится в процессе реорганизации или ликвидации, в отношении неё не возбуждено производство по делу о банкротстве, и размер чистых активов должен превышать размер ее уставного капитала.

В НК определены организации, которые не признаются налогоплательщиками налога на прибыль:

• организации, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, ЕНВД, УСН, СРП и ПСН);
• организации, которые имеют доход от игорного бизнеса.

Глава 25 особо выделяет формирование налоговой базы по таким видам деятельности как: страховая, банковская, профессиональная деятельность участников фондового рынка.

Объектом, рассматриваемого налога, является прибыль, полученная налогоплательщиками. Облагаемую прибыль, можно рассмотреть по категориям налогоплательщиков: