Проблемы и пути совершенствования механизма налоговых вычетов по НДС

 

4. Киевские Горки

30 января 2013 был заключен  договор между ООО «Канатные дороги» и «Киевские горки» на поставку комплекса канатных дорог и кабин. Стоимость оборудования 36 000 евро (без учета российского НДС). Условия оплаты: 50% предоплата 18 000 евро. Постоплата 50% в течение 30 дней после поступления оборудования покупателю.

 

Таблица 2.4- Оплата за поставку оборудования по договору с ООО«Киевские горки»

Дата	Содержание операции	Сумма
25.03.2013	Произведена предоплата за оборудование согласно договору (50%)	18 000,00 (Евро)

 

Срок, установленный НК РФ для подтверждения экспорта и применения ставки 0% - 180 дней, соответственно, запись в книгу продаж будет внесена по истечению 180 дней, т.е. в 3 квартале.

Исполняя обязанности по договорам, рассмотренным выше, у ООО «Канатные дороги» возникли обязанности по уплате НДС в качестве налогового агента и уплаты НДС на таможне.

Общество осуществило авансовый платеж на таможне 13.01.2013 года в размере 800 000 руб.

30.01.2013. Оборудование поступило во Владимирскую таможню общей стоимостью 75 000 евро, таможенная стоимость составила 3 040 605,00 руб. НДС 547 308,90 руб.

31.01.2013. В грузовой таможенной декларации (ГТД ) была поставлена отметка «Выпуск разрешен»

02.02.2013 Оплачены услуги «ЛюфтБан ГмбХ» за выполнение работ по договору подряда 5 000 евро

02.02.2013 Оплачен агентский НДС (5 000*18%*40,8674) 36 780,66 руб.

14.02.2013 Между ООО «Канатные  дороги» и «Люфтбан ГмбХ» подписан акт выполненных работ на сумму 5 000 евро.

14.02.2013 Выписан счет-фактура  и зарегистрирован в книге  покупок на сумму 36 780,66 руб.

01.03.2013. Оборудование поступило во Владимирскую таможню общей стоимостью 30 000 евро, таможенная стоимость составила 1 203 072 руб. НДС 216 552,96 руб.

01.03.2013. В ГТД была поставлена  отметка «Выпуск разрешен»

15.03.2013 Оплачены услуги «ЛюфтБан ГмбХ» за выполнение работ по договору подряда 1 000 евро

19.03.2013 Оплачен агентский  НДС (1 000*18%*39,8491) 7 172,84 руб.

19.03.2013 Начислены пени  за просрочку оплаты НДС в  качестве налогового агента (7 172,84*(1/300*8,25%)*4) 7,88 руб.

23.03.2013 Между ООО «Канатные дороги» и «Люфтбан ГмбХ» подписан акт выполненных работ на сумму 1 000 евро.

23.03.2013 Выписан счет-фактура и зарегистрирован в книге покупок на сумму 7 172,84 руб.

В 1 квартале 2013 года, Генеральным директором были приобретены подарки к Международному женскому дню сотрудницам и представительницам клиентов на общую сумму 15 000 руб. В соответствии с законодательством РФ безвозмездная передача облагается налогом на добавленную стоимость.

31.03.2013 был начислен НДС  с безвозмездной передачи (15 000 руб.*18%) 2700 руб.

В соответствии с п.3 ст.161 НК РФ ООО «Канатные дороги» выступают налоговым агентом по НДС, т.к. арендуют недвижимость у Департамента имущества г. Москвы. Ежемесячная арендная плата по договору составляет 74 000 руб. Рассчитаем НДС 74 000 руб./118*18=11 288,14 руб. Сумма НДС удерживается из суммы к перечислению (Оплата аренды перечисляется в сумме 74 000,00-11 288,14 =62 711,86).

31.01.2013 Оплачена аренда за февраль 62 711,86 руб.

31.01.2013 Оплачен НДС 11 288,12 руб.

31.01.2013 Выписан счет-фактура и зарегистрирован в книге покупок. НДС принят к вычету.

29.02.2013 Оплачена аренда за март 62 711,86 руб.

29.02.2013 Оплачен НДС 11 288,12 руб.

29.02.2013 Выписан счет-фактура и зарегистрирован в книге покупок. НДС принят к вычету.

31.03.2013 Оплачена аренда за апрель 62 711,86 руб.

31.03.2013 Оплачен НДС 11 288,12 руб.

31.03.2013 выписан счет-фактура, зарегистрирован в книге покупок. НДС принят к вычету.

17.02.2013 Менеджер по продажам  попал в аварию на служебном  автомобиле. Автомобиль Фольцваген Поло приобретен 15.12.2011,стоимость 415 000 руб. (НДС 74 700 руб.). Срок полезного использования 5 лет, введен в эксплуатацию 15.12.2011. Автомобиль используется для деятельности облагаемой налогом на добавленную стоимость. «Входной» НДС принят к вычету в полном объеме в 4 квартале 2011 года. Автомобиль был застрахован в ОСАО «Ингострах». После аварии автомобиль не подлежал восстановлению, в связи с этим было решено передать автомобиль страховой компании и получить компенсацию.

01.03.2013 Был составлен акт о безвозмездной передачи автомобиля по остаточной стоимости 318 167,00 руб.

01.03.2013 Начислен НДС с безвозмездной передачи 57 270,06 руб. Составлен счет-фактура, зарегистрирован в журнале счет-фактур и книге продаж.

15.03.2013 Получена страховая  выплата от ОСАО «Ингострах»  в размере 290 000 руб. В соответствии  со статьей 149 НК РФ страховые выплаты не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Расчет суммы НДС к возмещению

Хозяйственные операции ООО «Канатные дороги», которые уменьшили сумму НДС к уплате в 1 квартале 2013 года, приведены в приложении А.

В первом квартале 2013 года бухгалтером были проведены следующие документы по авансовым отчетам:

1. Четыре чека аэроэкспресс. В каждом чеке выделен НДС, поэтому бухгалтер так же обязан его выделить, но принять к возмещению не имеет права, т.к. нет надлежаще оформленных документов. Сумма НДС по четырем чекам составила 195,25 руб.
2. Генеральным директором были самостоятельно приобретены билеты на поезд общей стоимостью 23 600,00 руб. (в т.ч. НДС 3 600,00 руб.), билеты предназначались для служебной командировки, бланки строгой отчетности (билеты) не были предоставлены в бухгалтерию. «Входной» НДС так же не может быть принят к возмещению.

В первом квартале 2013 года обществом были оказаны маркетинговые услуги материнской организации:

31.01.2013 Подписан акт об оказании маркетинговых услуг между ООО «Канатные дороги» и «ЛюфтБан ГмбХ» на сумму 5000 евро (в рублевом эквиваленте 202 567,00 руб.).

28.02.2013 подписан акт об  оказании маркетинговых услуг между ООО «Канатные дороги» и «ЛюфтБан ГмбХ» на сумму 3000 евро (в рублевом эквиваленте 120 126,00 руб.).

31.03.2013 подписан акт об  оказании маркетинговых услуг между ООО «Канатные дороги» и «ЛюфтБан ГмбХ» на сумму 4000 евро (в рублевом эквиваленте 159 209,20 руб.).

 

2.3 Особенности  исчисления к уплате налога  на добавленную стоимость в  ООО «Канатные дороги»

 

Проведем расчет НДС к уплате (или возмещению) и заполним налоговую декларацию за 1 квартал 2013.

Согласно учетной политики в организации закреплен раздельный учет по операциям, облагаемым по разным ставкам НДС и по необлагаемым операциям.

В исследуемом периоде (1 квартал 2013) организация ООО «Канатные дороги» получила аванс по экспорту. В соответствии с законодательством Российской федерации для подтверждения ставки 0% по экспорту организации дается 180 дней, по истечении которых ставка считается либо подтвержденной (в случае, если собраны документы в соответствии со статьей 161 НК РФ и переданы в налоговую инспекцию) или не подтвержденной, в таком случае налогообложение происходит по ставке 18%. Так как в текущем периоде экспорт не был подтвержден, то общество планирует собрать необходимые документы для подтверждения и платить налог по ставке 0%, запись в книге продаж не делается.

В соответствии с положениями учетной политики ООО «Канатные дороги» принимает НДС по расходам, косвенно относящимся к деятельности, не облагаемой НДС к возмещению в том проценте, в каком была проведена реализация в текущем периоде по налогооблагаемым операциям (прямыми расходами считаются все расходы, напрямую связанные с исполнением обязательств в рамках договора оказания маркетинговых услуг или не относящиеся прямо или косвенно к деятельности, облагаемой НДС). Рассчитаем этот процент:

Общая сумма операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость (без учета НДС): 6 140 632,99 руб.

Общая сумма операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость: 12 000 евро, что в рублевом эквиваленте на дату реализации составило 364 816,24 руб.

В процентном соотношении:

• Реализация, облагаемая НДС:94,39%.
• Реализация, не облагаемая НДС:7,61%.

Не будет принят НДС к возмещению уплаченный следующим поставщикам:

1. услуги от «Центра дополнительного профессионального образования», так как обучение проходил Менеджер по продаже маркетинговых услуг;
2. услуги по исследованию рынка от «Маркетолог-центр», так как исследование проводилось в рамках реализации маркетингового проекта;
3. почтовые расходы (DHL) – расходы производились в рамках реализации маркетингового проекта (отправка документов в Австрию);
4. услуги сотовой связи (МТС) по расходам, произведенным менеджером по продаже маркетинговых услуг.

По следующим расходам НДС будет принят в полном объеме:

1. расходы, связанные с НДС, уплаченным на таможне;
2. расходы на уплату НДС в качестве налогового агента по договору подряда;
3. расходы на услуги связи следующим сотрудникам:
• менеджер по продаже оборудования;
• менеджер по продаже услуг;
• специалист по импорту.

Все остальные расходы для целей возмещения НДС будут нормироваться в соответствии с рассчитанным ранее процентом.

Стоит так же обратить внимание, что в 2012 году был приобретен автомобиль Пежо 307 для служебного пользования генеральным директором, стоимость автомобиля 430 000 руб. (НДС 18% 77 400 руб.), Срок полезного использования 5 лет, введен в эксплуатацию 30.06.2011. Автомобиль используется в деятельности как облагаемой, так и не облагаемой НДС, так как до 2013 года маркетинговые услуги иностранной компании не оказывались, сумма НДС была в полном объеме возмещена во втором. В текущем периоде необходимо восстановить НДС в бюджет в соответствующем проценте.

Проведем расчет:

НДС к уплате: 1 325 573,68 руб.;

НДС к возмещению: 1 416 794, 39

●принятого к возмещению в текущем периоде НДС с аванса;

●НДС с прямых расходов на маркетинговые услуги.

Рассчитаем сумму НДС, которую можно принять к возмещению:

1 416 794,39*94,39% = 1 337 312,22 руб.

НДС к восстановлению:

77 400,00*7,61%=5890,14 руб.

Сумма налога «входного» (или к возмещению) превысила сумму налога к уплате на 5 848,40 рублей.

Декларация по налогу на добавленную стоимость должна быть представлена в налоговый орган до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом. За непредставление декларации в срок при отсутствии признаков налогового правонарушения компании грозит штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Декларация была принята в налоговом органе 19.04.2013. Налог на добавленную стоимость заявлен к возмещению, при подаче декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, обязательно проводится камеральная налоговая проверка документов, подтверждающих обоснованность применения вычетов в соответствии со ст.172 НК РФ.

 

 

3. Проблемы и пути совершенствования  механизма налоговых вычетов  по НДС

3.1 Совершенствование  действующей системы исчисления  и уплаты НДС

 

Одним из самых противоречивых в методологическом аспекте для российской налоговой системы является налог на добавленную стоимость. Как недостатком в НК РФ считается отсутствие правовой дефиниции "добавленная стоимость" и ее экономического содержания, нет и алгоритма исчисления добавленной стоимости.

В деловых кругах обсуждается вопрос об изменении ставки налога. Также популярностью пользуется идея замены НДС налогом с продаж, предлагается изменить метод исчисления налога с зачетного на прямой.

Прежде всего заслуживает внимание набирающая остроту полемика о снижении НДС с нынешних 18 до 15%, либо о его отмене и замене на региональный налог с продаж.

В рамках исследуемого вопроса интересным представляется то, что по заявлению главы Министерства финансов РФ, снижение налоговой ставки по НДС до 15% будет сопровождаться не только отменой льготной ставки и вообще всех льгот по данному налогу, но и «адекватным» увеличением налога на добычу полезных ископаемых(НДПИ).

В соответствии со ст. 146 НК РФ в ее системной связи с п. 1 ст. 38 и п. 1 ст. 39 НК РФ объектом обложения НДС являются операции, которые свойством измеримости не обладают и обладать не могут.