Применение мер ответственности за налоговые правонарушения

Для применения института давности необходимо установить не только срок давности, но также определить:

- с какого момента начинается  отсчет срока давности;

- какие обстоятельства прекращают  течение срока давности;

- какие периоды не учитываются  при исчислении срока давности

В НК РФ, по сути, принято одно решение: начало течения срока давности зависит от момента совершения правонарушения. В том случае, когда этот момент можно конкретно определить, начало течения срока - это дата нарушения. Если же дату нарушения можно лишь соотнести с тем или иным налоговым периодом, то срок давности исчисляется со дня, следующего после окончания соответствующего налогового периода.

Материальные составы налоговых правонарушений предусматривают наличие недоимки в качестве обязательного признака правонарушения. Недоимка может быть выявлена только по окончании налогового периода.

Срок давности исчисляется в соответствии с общими правилами исчисления сроков.

НК не предусматривает никаких оснований для прерывания течения срока давности, в том числе и возбуждение уголовного дела.

Ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления в соответствии с уголовным законодательством РФ.[4,ст.108] Следовательно, при возбуждении уголовного дела по фактам выявленных нарушений налогового законодательства нет законных оснований для привлечения лица к ответственности, установленной НК РФ. Если же расследование уголовного дела по каким-либо основаниям будет прекращено, то на течение срока давности для привлечения к ответственности за налоговое правонарушение это не окажет никакого влияния.

Это правило имеет целью пресечь практику необоснованного привлечения граждан к уголовной ответственности за налоговые правонарушения. Уголовное преследование в налоговой сфере должно применяться лишь в крайних случаях и при наличии убедительных оснований.

Если же уголовное дело возбуждается лишь как средство давления на налогоплательщика, без каких-либо процессуальных перспектив, то это может привести к тому, что при затянутых сроках следствия лицо вообще избежит какой-либо ответственности из-за истечения срока давности.[8,стр.70]

 

2.3. Отдельные виды налоговых  правонарушений, выявляемых в процессе  налоговой проверки, и ответственность  за их совершение

 

Рассмотрим отдельные виды налоговых правонарушений ,выявляемых в  процессе налоговой проверки:

• нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе;

• нарушение срока предоставления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

• непредставление налоговой декларации;

• нарушение установленного способа представления налоговой декларации;

• грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

• неуплата или неполная уплата сумм налога;

• невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;

• несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения арестованным имуществом и имуществом, находящимся в залоге;

• непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

• неправомерное несообщение сведений налоговому органу;

• неуплата налога в результате применения нерыночных цен;

• несвоевременное представление уведомления о контролируемых сделках и указание в нем недостоверных сведений.

Рассмотрим эти правонарушения и ответственность за их совершение более подробно.

1. Нарушение порядка постановки на налоговый учет.

Налоговый кодекс обязывает все организации встать на налоговый учет по месту своего нахождения и месту нахождения своих обособленных подразделений.

2. Нарушение срока представления сведений об открытии или закрытии счета в банке.

Если фирма или предприниматель открыли или закрыли счет в банке, нужно в течение семи рабочих дней сообщить об этом в налоговую инспекцию.

За нарушение этого срока налоговая инспекция может оштрафовать налогоплательщика на 5000 рублей [4,ст.118]

К счетам Налоговый кодекс относит расчетные (текущие) и другие счета в банках, открытые на основании договора банковского счета.

На такие счета зачисляют и с них можно расходовать денежные средства юридического лица. Это:

• расчетный счет;

• текущий валютный счет.

3. Непредставление налоговой декларации.

Ответственность за это нарушение предусмотрена в статье 119 Налогового кодекса РФ. Причем независимо от срока опоздания с декларацией размер штрафа – 5% от неуплаченной суммы налога, но не более 30% от неперечисленной суммы налога по декларации и не менее 1000 рублей.

4. Нарушение установленного способа представления налоговой декларации.

Несоблюдение порядка представления налоговой декларации или расчета в электронном виде наказывается штрафом в размере 200 рублей.[4.ст.119.1]

5. Грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения.

Каждая фирма обязана по установленным правилам вести учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения.

Если компания грубо нарушила эти правила, инспекция может оштрафовать ее на 10 000 рублей .[4,ст.120]

По статье 120 Налогового кодекса налоговая инспекция может оштрафовать только фирму. Предприниматель ответственности по этой статье не несет.

Грубым нарушением правил считается:

• отсутствие первичных документов;

• отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского или налогового учета;

• систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

6. Неуплата или неполная уплата налога.

Если фирма или предприниматель вовремя не заплатят налог, у них возникнет недоимка.

Со дня, следующего за крайним сроком уплаты налога, по день фактической уплаты включительно начисляются пени. Их определяют в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка – 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

На непогашенную задолженность по пеням еще раз пени не начисляют.

Если фирма (предприниматель) самостоятельно не погасит долг по налогу и начисленные на него пени, инспекция направит ей требование об уплате налога. Если фирма (предприниматель) не уплатит долг в отведенный в требовании срок, налоговая инспекция вправе взыскать сумму долга в бесспорном порядке (без обращения в суд). Решение принимается не позднее двух месяцев после того, как истек срок исполнения требования об уплате налога.

Помимо начисления пеней налоговая инспекция может оштрафовать фирму (предпринимателя).

Размер штрафа – 20% от неуплаченной суммы налога.

Если налоговая инспекция доказывает, что фирма или предприниматель не уплатили налог умышленно, то штраф возрастет до 40% от неуплаченной суммы .[4,ст.122]

7. Невыполнение обязанности налогового агента.

В некоторых случаях фирмы и предприниматели выполняют обязанности налоговых агентов. К числу таких налогов относят:

• налог на доходы физических лиц, который нужно удерживать из зарплаты работников и выплат другим лицам;

• налог на прибыль организаций, который нужно удерживать, например, из выплат в пользу иностранных фирм;

• НДС, который нужно удерживать, например, из арендной платы за пользование государственным или муниципальным имуществом.

За невыполнение обязанности налогового агента инспекция может оштрафовать фирму или предпринимателя на 20% от суммы неудержанного или неперечисленного налога .[4,ст.123]

Правонарушением считается не только факт неперечисления налога (непоступления денег в бюджет), но и факт его неудержания. Даже если сумму налога агент в бюджет уплатил.

8. Несоблюдение порядка владения, пользования или распоряжения арестованным имуществом и имуществом, находящимся в залоге.

Налоговая инспекция вправе арестовать имущество фирмы или принять в отношении него обеспечительные меры в виде залога.

Арест налагают, если компания в установленные сроки не платит налоги, пени, штрафы, и у инспекторов есть основания полагать, что она может скрыть свое имущество.

Арест возможен только с санкции прокурора.

Использовать арестованное имущество в работе фирма может только с разрешения и под контролем инспекции. А распоряжаться этим имуществом – сдавать его в аренду, в залог, продавать, вносить в уставный капитал других фирм и т. д. – либо вообще не может (при полном аресте), либо может, но также только с разрешения налоговиков (при залоге и частичном аресте) .[4,ст.77]

Если фирма нарушила этот порядок, инспекция может оштрафовать ее на 30 000 рублей. [4,ст.125]

9. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

В процессе выездной или камеральной проверки налоговая инспекция вправе истребовать у компании документы.

Для этого они должны вручить представителю фирмы лично под расписку или передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, либо направить по почте заказным письмом требование, которое нужно выполнить в десятидневный срок.

Если вовремя не представить требуемые документы, налоговая инспекция вправе оштрафовать фирму или предпринимателя на 200 рублей за каждый непредставленный документ .[4,ст.126]

Инспекция может оштрафовать по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса, если фирма вовремя не представила некоторые сведения о своей деятельности. Например, она должна сообщать:

• обо всех случаях участия в российских (за исключением случаев участия в хозяйственных товариществах и ООО) и иностранных фирмах – в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

• обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории России (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенных сведениях об этих подразделениях: – в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения, – в течение трех дней со дня изменения сведений об обособленном подразделении;

• о невозможности удержать налог с налогоплательщика и о сумме его задолженности (для налоговых агентов) – в течение одного месяца со дня, когда агенту стало известно о таких обстоятельствах;

• о невозможности удержать НДФЛ с доходов работника и о сумме его задолженности – не позднее одного месяца после окончания года, в котором получен доход;

• о выплаченных гражданам доходах и удержанных налогах – ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если фирма отказывается представить по запросу налогового органа имеющиеся у нее документы, уклоняется от их представления или представила документы с заведомо недостоверными сведениями, ее оштрафуют на 10 000 рублей .[4,ст.126]

10. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу.

Налоговая инспекция может запросить у компании информацию о деятельности других фирм или предпринимателей (например, когда проводит их проверку).

Если фирма (предприниматель) откажется представить информацию о партнере или представит документы не вовремя, ее накажут по статье 129.1 Налогового кодекса. Штраф составит 5000 рублей.