Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией

Позаказный метод может применяться при условии, что материалы, заработная плата производственных рабочих и прочие прямые затраты относительно легко идентифицируются с конкретной продукцией, работами. Преимуществом позаказного метода является возможность сопоставления и сравнения объемов затрат между заказами, что позволяет определить уровень рентабельности каждого из них. Еще одно преимущество состоит в том, что расходы фактически накапливаются под конкретный доход и уменьшают его при определении налоговой базы.

Недостатком же позаказного метода является то, что калькуляцию заказа нельзя составить до тех пор, пока не будут выполнены все работы в рамках заказа.

При попередельном методе могут возникнуть сложности при расчете «незавершенки». Попередельный метод учета затрат удобно применять, если технологический процесс изготовления продукции состоит из нескольких последовательных стадий обработки сырья и полуфабрикатов, изготовленных в процессе непрерывной обработки. Объем затрат при использовании данного метода формируется по каждому завершенному переделу или за промежуток времени. Используя данный метод, нельзя получить информацию о финансовом результате каждого конкретного передела. Но этого и не требуется, поскольку, в отличие от позаказного метода, реализации подлежит результат выполнения не отдельного передела, а их совокупности. Использование данного метода целесообразно, например, в химической, легкой и пищевой промышленности, а также в производствах с комплексным использованием сырья.

Недостатком попередельного метода является то, что возникают сложности в оценке стоимости «незавершенки». Поскольку при попередельном методе исчислить сумму затрат по всем незавершенным переделам недостаточно. Необходимо включить в объем НЗП сумму затрат по завершенным переделам, относящуюся к продукции, для которой пройденные переделы не являются полным производственным циклом. А это может потребовать инвентаризации НЗП при перемещении между переделами. Преимуществом попередельного метода является наличие информации о себестоимости продукции на выходе из каждого передела и контроль за ее движением. Кроме того, он позволяет выявить себестоимость фаз обработки по цехам.

Применение попроцессного метода приводит к неточностям в расчетах НЗП. Суть попроцессного метода учета затрат в том, что все затраты на производство по статьям калькуляции делятся на количество выпущенной продукции. В результате получается стоимость единицы продукции. По мере последовательного прохождения процессов производства к стоимости основного сырья добавляется стоимость трудовых, материальных и косвенных расходов. Следовательно, параллельно производству идет и накопление затрат путем их суммирования по каждому процессу, на котором обрабатывалось изделие. Поэтому трудоемкость при оценке «незавершенки» является основным недостатком попроцессного метода. Следует отметить, что усреднение затрат, принятое при попроцессном методе, иногда приводит к неточностям в расчетах.

Затраты при попроцессном методе собираются за период, а не относятся на конкретный заказ, что предоставляет про межуточные базы для сопоставления расходов. Поэтому требует меньше усилий и более экономично, чем при позаказном учете, что является преимуществом попроцессного метода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Сравнение отражения расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете.

Концепция главы 25 Налогового кодекса РФ устанавливает существенные различия в правилах учета отдельных объектов и операций, определяемых бухгалтерскими и налоговыми нормами. В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета. При этом данные налогового учета могут быть получены:

• из регистров бухгалтерского учета (если в них содержится достаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ);
• регистров налогового учета, сформированных путем добавления в регистры бухгалтерского учета дополнительных реквизитов (если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ);
• самостоятельных регистров налогового учета.

Таким образом, по имуществу и операциям, правила ведения бухгалтерского и налогового учета которых идентичны, достаточно вести только бухгалтерский учет. Однако если налоговые правила отличаются от бухгалтерских, у предприятия возникает необходимость организовать налоговый учет параллельно бухгалтерскому.

В настоящее время экспертами обозначены следующие основные подходы к решению проблемы ведения налогового учета:

1. Параллельное ведение  бухгалтерского и налогового  учета.

2. Ведение бухгалтерского  учета и получение на его основе данных налогового учета.

 

 

 

 

 

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
1. Первоначальной себестоимостью  МПЗ, приобретенных за плату признается  сумма фактических затрат организации  на их приобретение и доведения  до состояния, в котором они  пригодны для использования, включая  начисленные до принятия к  бухгалтерскому учету проценты  по заемным средствам, привлеченным  для приобретения этих запасов  и суммовые разницы по расчетам  с поставщиками, за исключением  НДС и иных возмещаемых налогов (п.6 ПБУ 5/01 и п.6 ПБУ 10/99)	1. Стоимость МПЗ, включаемых в  материальные расходы, определяется  исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную  стоимость и акцизов, за исключением  случаев, предусмотренных Кодексом) (п.2 си. 254 НК РФ). При этом проценты  по заемным средствам, привлеченным  для приобретения запасов и  суммовые разницы по расчетам  с поставщиками в указанную  стоимость не включаются (признаются  внереализационными расходами) (пп.2 и пп.5.1 п.1 ст. 265 НК РФ)
2. Методы списания сырья и  материалов в производство (п. 58 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ, утвержденного Приказом Минфина  РФ от 29.07.98 №34н):	2. При списании сырья и материалов  в производство применяется один  из следующих методов оценки (п.8 ст. 254 НК РФ):
- по себестоимости единицы запасов;	- метод оценки по стоимости  единицы запасов;
- по средней себестоимости;	- метод оценки по средней  стоимости;
- по себестоимости первых по  времени приобретений (ФИФО);	- метод оценки по стоимости  первых по времени приобретений (ФИФО);
	- метод оценки по стоимости  последних по времени приобретений (ЛИФО).
3. Расходы на производство подразделяются  на прямые, коммерческие и управленческие (п.9 ПБУ 10-99). При этом для обычных  видов деятельности коммерческие  и управленческие расходы могут  признаваться в себестоимости  проданных товаров, работ, услуг  полностью в отчетном году  их признания.	3. При применении метода начисления  расходы на производство и  реализацию подразделяются на  прямые и косвенные (п.1 ст. 318 НК  РФ). При этом сумма косвенных  расходов на производство и  реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме  относится к расходам текущего  отчетного (налогового) периода с  учетом требований, предусмотренных  Кодексом. (п.2 ст. 318 НК РФ). Прямые  расходы относятся к расходам  текущего отчетного (налогового) периода  по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых  они учтены в соответствии  со ст. 319 НК РФ, т.е. за исключением  сумм прямых расходов, распределенных  на остатки НЗП, ГП и отгруженной  продукции (ОП), но не реализованной (п.2-3 ст. 319 НК РФ).
4. Незавершенное производство в  массовом и серийном производстве  может отражаться в бухгалтерском  балансе:	4. Оценка остатков НЗП на конец  текущего месяца производится  налогоплательщиком на основании  данных первичных учетных документов  о движении и об остатках (в  количественном выражении) сырья  и материалов, готовой продукции  по цехам
- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;	Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). В случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.
- по прямым статьям затрат;
- по стоимости сырья, материалов  и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам. (п. 68 Положения…, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н)
5. Готовая продукция отражается  в бухгалтерском балансе по  фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей  затраты, связанные с использованием  в процессе производства основных  средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты  на производство продукции либо  по прямым статьям затрат. (п. 59 Положения…, утвержденного Приказом  Минфина РФ от 29.07.98 №34н)	5. Оценка остатков готовой продукции  на складе на конец текущего  месяца производится налогоплательщиком  на основании данных первичных  учетных документов о движении  и об остатках готовой продукции  на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных  в текущем месяце, уменьшенных  на сумму прямых расходов, относящуюся  к остаткам НЗП. Оценка остатков  готовой продукции на складе  определяется налогоплательщиком  как разница между суммой прямых  затрат, приходящейся на остатки  готовой продукции на начало  текущего месяца, увеличенной на  сумму прямых затрат, приходящейся  на выпуск продукции в текущем  месяце (за минусом суммы прямых  затрат, приходящейся на остаток  НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся  на отгруженную в текущем месяце  продукцию. (п.2 ст. 319 НК РФ)

 

 

Список литературы

 

1. Сергеев И.В. Экономика  предприятия. - М.: Инфра - М, 2009

2. Налоговый кодекс Российской Федерации

3. ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»

4. Крутякова Т. Л. Расходы и налоги - М.: АйСи Групп, 2007.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Статья 253. Расходы, связанные с производством и реализацией

1. Расходы, связанные с  производством и реализацией, включают  в себя:

1) расходы, связанные с  изготовлением (производством), хранением  и доставкой товаров, выполнением  работ, оказанием услуг, приобретением  и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание  и эксплуатацию, ремонт и техническое  обслуживание основных средств  и иного имущества, а также  на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение  природных ресурсов;

4) расходы на научные  исследования и опытно-конструкторские  разработки;

5) расходы на обязательное  и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные  с производством и (или) реализацией.

2. Расходы, связанные с  производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату  труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

3. Особенности определения  расходов банков, страховых организаций, организации, осуществляющей деятельность  по страхованию экспортных кредитов  и инвестиций от предпринимательских  и (или) политических рисков в  соответствии с Федеральным законом от 17 мая 2007 года N 82-ФЗ "О банке развития", негосударственных пенсионных фондов, кредитных потребительских кооперативов, микрофинансовых организаций, клиринговых организаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг и иностранных организаций устанавливаются с учетом положений статей 291, 292, 294, 296, 297.2, 297.3, 299, 300 и 307 - 310настоящего Кодекса.

(п. 3 в ред. Федерального закона от 07.06.2013 N 131-ФЗ (ред. 02.11.2013))