Налоговые правонарушения и преступления, их виды и ответственность за их совершение

Прежде чем исполнить обязанность  по перечислению налога, налоговому агенту необходимо исчислить данный налог и удержать.

Привлечение налогового агента к ответственности  по ст. 123 НК РФ будет возможно только в случае невыполнения им обязанности и по удержанию (неполному удержанию) и по перечислению (неполному перечислению) налога.

Следует так же иметь в виду, что если налоговый агент удержал  налог, но не перечислил его в бюджет, то в этом случае он обязан уплатить пеню в соответствии со ст. 75 НК РФ, так  как уплата налога будет произведена  налогоплательщиком в более поздние сроки по вине налогового агента.

Привлечение налогового агента к ответственности  по ст. 123 НК РФ не освобождает его  от обязанности удержать налог у  налогоплательщика (при наличии  такой возможности) и перечислить  его в бюджет (п. 5 ст. 108 НК РФ).

 Субъективная сторона анализируемого  деяния может быть представлена как в форме умысла, так и неосторожности (ст.110 НК РФ).

Субъектом является налоговый агент.

Если предусмотренное данной статьей  деяние совершается физическим лицом, то ответственность по ст.123 НК РФ будет иметь место в случае отсутствия в деянии признаков преступления (п.3 ст.108 НК РФ).

Привлечение налогового агента - организации  к ответственности по ст. 123 НК РФ не освобождает ее руководителя (иное лицо, выполняющее в организации управленческие функции) от административной, уголовной, иной предусмотренной законом ответственности (п.4 ст.108 НК РФ).

На практике налоговые санкции  за налоговые правонарушения применяются  следующим образом:

ООО «Ромашка» в счёт оплаты своей  доли в уставном капитале работники предприятия выкупили акции предприятия следующим образом:

1 Была внесена интеллектуальная  собственность, имеющая стоимостную оценку, указанную в регистрационном свидетельстве, в сумме 130 млн. руб. на срок её использования в течение 5 лет.

2 Внесением основных фондов  на сумму 120 млн. руб. в том  числе основных фондов со 100% износом на сумму 89 млн. руб.

На предприятии за текущий год  начислили налог на имущество  организаций в сумме 32000руб. В бухгалтерии предприятия были сделаны бухгалтерские проводки:

1. Оприходование интеллектуальной собственности:

Дебет                     Кредит                       Сумма

04   75                         130 млн. руб.

75 80                         130 млн. руб.

2) Оприходование основных фондов:

Дебет                     Кредит                       Сумма

08                             75                          120 млн. руб.

01                             08                          120 млн. руб

75                             80                          120 млн. руб

3) Начислен налог на имущество  предприятия:

Дебет                     Кредит                       Сумма

99                              68                         32 тыс. руб.

Нужно определить, существует ли налоговая  ошибка и каковы её последствия?

а) Делаем перерасчёт налога на имущество:

120 млн. руб.- 89 млн. руб. = 31 млн.  руб. – налоговая база по  имуществу предприятия.

Сумма налога = 31 млн. руб.*2,2% = 0, 682 млн. руб.

б) Доначисляем налог на имущество:

682000 – 32000 = 650000 руб.

Дебет                     Кредит                       Сумма

99   68                         32 тыс. руб.

99 68                         650 тыс. руб.

4) Необходимо сделать правильные  бухгалтерские проводки на оприходование интеллектуальной собственности, которую предприятие может использовать в течение 5 лет.

Дебет                     Кредит                       Сумма

04                             75                          130 млн. руб. - сторно

75                           80                         130 млн. руб. - сторно

04                             75                         130 млн. руб./ 5 лет = 26 млн. руб.

 

- оприходование интеллектуальной  собственности в течение 5 лет.

5) Исправляем бухгалтерские проводки  по оприходованию основных фондов, некоторые из которых имели 100% износ изначально.

 

Дебет                     Кредит                       Сумма

01                            08                      120 млн. руб.

08                            75                      120 млн. руб.

75                            02                       89 млн. руб.

75                              80                         31 млн. руб. (120 – 89  млн. руб.)

01                            08                      120 млн. руб. - сторно

          08                            75                       120 млн. руб. - сторно

          75                            80                       120 млн. руб. – сторно

6) Определяем пени за несвоевременную  оплату налога на имущество  предприятия в бюджет государства:

650000*12%*1/300 = 260 руб. – за каждый  день просрочки платежа 

Дебет                     Кредит                         Сумма

99                             68                          260 руб.

68                               51                             260 руб.

7) По налогу на прибыль следует  отметить, что в налоговой базе  не была учтена 100% амортизация в сумме 89 млн. руб., поэтому налоговая база была завышена, а налог на прибыль занижен и уплачен в бюджет.  

Сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению из бюджета, составляет:

89 млн. руб.*24% = 21360 тыс. руб.

Следует сделать следующие бухгалтерские  проводки:

Дебет                     Кредит                       Сумма

99                             68                         21360 тыс. руб. - сторно

51                              68                              21360 тыс. руб.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 В своей курсовой работе  я изучила налоговые правонарушения  и их состав, рассмотрела понятия налоговых правонарушений и налоговых преступлений, произведя разграничения между этими понятиями.

Налоговое правонарушение - это виновно  совершенное противоправное   (в нарушение законодательства о  налогах и сборах) деяние (действие и бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность в соответствии с НК РФ.

Под налоговым преступлением  следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

Рассмотрела понятие налоговой  ответственности.

Основные принципами привлечения  к налоговой ответственности (ст.108 НКРФ) :

- никто не может быть привлечён  к ответственности за совершение  налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом;

- никто не может быть привлечён  повторно к ответственности за  совершение одного и того же налогового правонарушения;

- привлечение лица к ответственности  за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности  уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

Так же мной были рассмотрены обстоятельства смягчающие и отягчающие ответственность ( ст. 112 НКРФ) :

1. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

- совершение правонарушения вследствие  стечения тяжелых личных или  семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения под  влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

2) Обстоятельством, отягчающим  ответственность, признаётся совершение налогового правонарушения  лицом, раннее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

3) Лицо, с которого взыскана налоговая  санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

В своей курсовой работе я рассмотрела  и практические аспекты применения налогового законодательства в отношении налоговых правонарушений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.2008 №146-ФЗ
2. Налоговый кодекс  Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ
3. Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.1991  №2118-1
4. Закон РСФСР «О государственной налоговой службе РСФСР» от 21.03.1991 № 943-1
5. Приказ МНС РФ от 03.03.2004г. №БР-03-0-/178 // Справочная правовая информация Консультант Плюс
6. Приказ МНС от 31.07.2002г. №БГ-3-2-/404 // Приказ МНС РФ от 03.03.2004г. №БР-03-0-/178 // Справочная правовая информация Консультант Плюс
7. Ашомко Т.А., ПроваленкоО.Н. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность.// Справочная правовая информация Консультант Плюс
8. Брызгалин А.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства о налогах и сборах. Виды налоговых нарушений по гл.16 НК РФ.
9. Грачев Е.Ю., Соколов Э.Д. Налоговое право. – М., 2006
10. Пепеляев С.Г. Налоговое право. – М., 2006
11.   Евстигнеев Е. С. Налоги и налогообложение. – М.: Издательство «ИНФРА», 2007 – 348 с.
12. Худолеев В. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: Форум – ИНФРА. – М., 2008 – 304 с.
13.   Братухина О. А. Контроль и организация проверок налоговыми органами: учебное пособие. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2007. – 400 с. (среднее профессиональное образование).