Налоговое право России

Вместе с тем налоговые имущественные отношения существенно отличаются от имущественных гражданских. В частности, одним из критериев, показывающих принципиальное различие названных отраслей законодательства, является сущность денег.

В гражданских правоотношениях деньги проявляют свою сущность в качестве всеобщего эквивалента — универсального средства платежа — и предназначены для встречного удовлетворения взаимных интересов субъектов гражданского права. 

В налоговых отношениях деньги проявляют совершенно иную сущность, поскольку являются объектом правового регулирования. В границах налоговых отношений деньги не предназначены для взаимного удовлетворения имущественных интересов субъектов, а выступают только в качестве материального объекта, относительно которого реализуется фискальный суверенитет государства и посредством которого формируется часть доходов государственной (муниципальной) казны.

Тесная связь налогового и гражданского права наблюдается в субъектном составе. Субъекты, уплачивающие налоги, должны обладать гражданской правоспособностью и дееспособностью.

Объединяющим элементом гражданских  и налоговых отношений выступает гражданское судопроизводство, поскольку ответственность за нарушение налогового законодательства реализуется, как и гражданско-правовая ответственность, в рамках правовых норм гражданского или арбитражного процессов.

В отдельных случаях за нарушение налогового законодательства возможно применение мер гражданско-правовой ответственности. Например, по договору предоставления налогового кредита (ст. 65 НК РФ) ответственность сторон может устанавливаться в виде неустойки (штрафа, пени), уплачиваемой налогоплательщиком уполномоченному государственному органу в случае просрочки погашения задолженности и (или) уплаты процентов за пользование налоговым кредитом. Относительно договора налогового кредита пеня и штраф регулируются не нормами ст. 75 и 122 НК РФ, а нормами главы 23 ГК РФ. Согласно ст. 15 и 16 ГК РФ гражданско-правовая ответственность применяется в результате предъявления физическими лицами или организациями требований к налоговым органам о возмещении убытков вследствие необоснованного взимания экономических (финансовых) санкций.

Соотношение налогового и гражданского законодательства проявляется и в способах обеспечения исполнения налоговой обязанности. Так, на основании п. 5 ст. 64 НК РФ в качестве обеспечения договора налогового кредита уполномоченный орган вправе потребовать от налогоплательщика документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство; согласно ст. 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов в числе прочих способов может обеспечиваться залогом имущества, поручительством и пеней. Названные способы традиционно применяются в гражданском обороте и регулируются гражданским правом.

После введения в действие Налогового кодекса РФ отношения по обеспечению  исполнения налоговой обязанности вошли в круг отношений, регулируемых налоговым правом. Тем самым в российской правовой системе возникли отношения, имеющие императивный характер и одновременно подпадающие под сферы действия налогового и гражданского законодательства, а вступающие в эти отношения субъекты одновременно становятся субъектами двух названных отраслей законодательства. Сложившаяся ситуация не является коллизией права, а, напротив, подобный отраслевой дуализм позволяет максимально полно учитывать соотношение частных и публичных интересов при формировании доходной части государственных или муниципальных бюджетов.

Значительная обусловленность налогового права гражданскими правоотношениями обусловливает необходимость использования названными правовыми общностями единой (или, по крайней мере, непротиворечивой) терминологии. К сожалению, в некоторых случаях нормы налогового права либо противоречат гражданскому законодательству, либо вводят новые категории, не согласующиеся с гражданско-правовыми отношениями. Например, ст. 235 НК РФ определяет в качестве самостоятельных субъектов налогоплательщиков родовые, семейные общины малочисленных народов Севера. Однако Гражданский кодекс РФ не предусматривает такого правового статуса субъектов, что вызывает серьезные трудности вправоприменительной деятельности. Фиксирование в налоговом законодательстве терминов, не имеющих первоосновы в гражданском обороте или противоречащих ему, а также установление налоговых прав и обязанностей в отрыве от юридических последствий гражданско-правовых сделок вынуждают налогоплательщиков нарушать нормы гражданского права в целях недопущения нарушений налогового.

 
2.4. Налоговое право и административное  право

Налоговое право и административное право. Взаимосвязь налогового и административного права обусловлена исполнительно-распорядительной деятельностью государства.

В механизм правового регулирования налоговых отношений включены органы исполнительной власти, реализующие государственно-властные полномочия. Налоговое и административное право, являясь публичными отраслями, в качестве основного способа правового регулирования используют метод властных предписаний.

Вместе с тем не следует  отождествлять сферы действия и  предметы регулирования административного  и налогового права. Административное право обеспечивает публичные интересы и реализацию государственных функций и задач; налоговое право предназначено для урегулирования конфликтности публичных и частных имущественных интересов. Областью административно-правового регулирования являются управленческие отношения, возникающие в процессе функционирования органов исполнительной власти; налоговое право регулирует имущественные и связанные с ними неимущественные отношения, направленные на аккумулирование налоговых платежей в доход государства.

 

 

2.5.Налоговое право и уголовное право.

Одним из объектов уголовно-правовой охраны являются фискальные интересы государства. В то же время квалификация некоторых преступлений невозможна без обращения к нормам налогового права.

Таким образом, находясь в  составе финансового права, налоговое право является составной частью единой системы российского права. Вместе с тем налоговое право имеет свои специфические особенности, предмет правового регулирования и особое сочетание методов воздействия на общественные отношения, что свидетельствует об относительной самостоятельности налогово-правовых норм.⁴

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Процесс перехода России к рыночной экономике характеризуется, по сути, началом формирования новой общественно-политической системы, где значительная роль отводится  налоговой политике государства. Вполне очевидно, что налоги являются одним  из основных источников доходов бюджетной  сферы. А это значит, что налоги являются решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для  выполнения разнообразных государственных  задач, для поддержания жизнедеятельности  государства и его социально-экономического развития.

Формирование эффективно функционирующей  налоговой системы зависит, прежде всего, от научно-обоснованной концепции  ее развития, учитывающей всю специфику  социально-экономических, исторических процессов, происходящих в России, а  так же от особенностей культуры и  менталитета населения, в целом, и отдельных категорий налогоплательщиков, в частности.

Особую роль на данном этапе социально-экономических  преобразований в стране играет налоговое  право.

Происходящие серьезные перемены в экономике страны стимулируют  рост общественного интереса к налоговым  отношениям. Активные поиски законодателями и экономистами работающей модели налоговой  системы все больше выявляют связанные  с нею новые (а зачастую и старые) проблемы законодательства. Этому способствует и прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений, которая сделала налоговый метод  государственного управления одним  из главных в системе управления рынком и социально-экономическим  развитием общества.

Налоговые законодательные и нормативные  акты содержат основные экономические  и юридические параметры, обеспечивающие комплексную правовую регламентацию  налогового метода в управлении экономикой и государственными финансами.

Формирование в России предпринимательских  отношений, разнообразие форм собственности, становление общепризнанных принципов защиты прав человека - все это требует от налогового регулирования таких путей и подходов, которые диктуются не только потребностями государства и бюджета, но и законами рыночной экономики, основанными на борьбе за выживание хозяйствующих субъектов условиях конкуренции и приумножения частной собственности.

Налоговое законодательство становится важнейшим регулятором социально-экономического развития общества и непосредственно  затрагивает жизненные интересы граждан и бюджетные интересы государства. В этих условиях особенное  значение приобретает институт защиты прав налогоплательщиков как непосредственных участников предпринимательской деятельности. Именно они в процессе налоговой  реформы и становления налогового законодательства испытывают на себе всю остроту проблем, связанных  с неурегулированностью ключевых моментов имущественных и властных налоговых  отношений.

В результате нередки противоречивые ситуации, порожденные гражданско-правовым характером имущественных отношений  и административно-правовым характером налоговых отношений, для урегулирования которых необходимы нормы специальных  налоговых законов.

Отсутствие всестороннего законодательного регулирования властных и имущественных  налоговых отношений вынуждает  практиков прибегать к аналогии права, принципам справедливости и  целесообразности, что не всегда допустимо  в налоговых отношениях.

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Конституция РФ;
2. Налоговый кодекс РФ;
3. Гражданский кодекс РФ;
4. Уголовный кодекс РФ;
5. Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для вузов. -- М.: Юрайт-Издат, 2009;
6. Бизнес-портал "Бизнес-Учебники.РФ"  2011;
7. Семенихин В.В. Налоговая консультация главного редактора // Налоги: газета. --2009. № 2;
8. Дадашев А.З., Пайзулаев И.Р. Налоговый контроль в Российской Федерации. -- М.: КноРус, 2009;
9. Иванов И.С. Институт вины в налоговом праве: теория и практика. -- М.: Проспект, 2009;
10. Красницкий В.А. Налоговый контроль в системе налогового администрирования. -- М.: Финансы и кредит, 2008;
11. Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для вузов. -- М.: Юрайт-Издат, 2009;
12. Налоговое право: практикум / под ред. А.Н. Козырина. -- М.: Норма, 2009;
13. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие. -- М.: Гросс-Медиа, 2009;
14. Системы Консультант Плюс и Гарант
15. http://lawtoday.ru, http://www.rnk.ru.

¹ Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для вузов. -- М.: Юрайт-Издат, 2009

² Семенихин В.В. Налоговая консультация главного редактора // Налоги: газета. - 2009. № 2

³ Бизнес-портал "Бизнес-Учебники.РФ"  2011

⁴ Системы Консультант Плюс и Гарант