Даже  если эти условия выполнены, но оказывается, что компания не принимает на себя реальных коммерческих рисков, заключение ей дадут только на условии, что информация о ней будет предоставлена  налоговым властям страны, откуда поступают платежи, и которая  связана налоговым договором  с Нидерландами. Если компания работает без предварительного заключения, то эта информация также будет предоставлена  в страну-источник дохода. В частности, такое предоставление информации происходит, если нидерландская компания обращается в свой налоговый орган за справкой о своей налоговой резидентности, необходимой для получения льгот по договору.

     Надо  сказать, что подобная мера воздействия - собственное изобретение голландских  властей. Обычно в мировой налоговой  практике применяется лишение тех  или иных налоговых льгот при  невыполнении компанией определенных условий. В данном же случае налоговый  режим никак не меняется, но зато поступает бумага в налоговые  органы зарубежного контрагента  компании. Суть этой меры в том, что  на основании полученных данных зарубежный плательщик дохода при определенных обстоятельствах (скажем, аффилированность с получателем дохода) может, в зависимости от условий налогового договора, полностью или частично лишиться предоставляемых этим договором льгот в части уменьшения налога у источника. Мера эта, несомненно, принята под давлением других стран, недовольных описанным выше использованием голландских компаний, режим налогообложения которых они считают "вредоносной налоговой конкуренцией". Речь идет прежде всего о партнерах Нидерландов по ЕС и ОЭСР.

     Нидерландская компания - транзитный элемент

     Владельцем  патента (знака) является иностранная  компания. Возможно использование в  этих целях компании из любой безналоговой офшорной юрисдикции (например, БВО). Эта  компания по лицензионному договору передает нидерландской компании права  на выдачу сублицензий на использование  данного патента (знака) в РФ. Нидерландская  компания получает роялти из РФ и выплачивает  роялти на БВО.

     Налога  у источника в РФ не возникает  в силу налогового договора. В Нидерландах  облагается налогом разница между  полученными и выплаченными роялти по ставке 34,5% (эта разница должна составлять, как правило, не менее 7%, что дает эффективную ставку примерно 2,4%). Налога у источника в Нидерландах  на исходящие роялти не возникает. Налога на доход и на исходящие дивиденды  на БВО не возникает.

     Следует иметь в виду, что в последние  годы в законодательство Нидерландов  внесены изменения, специально направленные на предотвращение использования нидерландских  компаний в качестве чисто транзитного  элемента. Ранее считалось достаточным  оставлять порядка 7% полученных роялти в нидерландской компании. Теперь введены дополнительные ограничения. Для получения компанией финансовых услуг (сюда включаются компании, занимающиеся финансовыми или лицензионными  операциями в рамках одной группы) предварительного налогового заключения по данной схеме и использования  ею налоговых договоров необходимо продемонстрировать налоговым властям  Нидерландов, что компания:

• имеет фактическую связь с Нидерландами (в частности, 50% директоров должны быть резидентами Нидерландов);
• имеет достаточный капитал для выполнения своих функций;
• несет существенные риски в связи со своей деятельностью (т.е. ее функции не чисто транзитные).

     Данные  препятствия не являются непреодолимыми, однако для построения схемы, полностью  соответствующей требованиям законодательства, потребуются дополнительные расходы (гонорар директоров, дополнительный капитал, юридическая проработка текстов  лицензионных договоров и т.п.).

     Сравнительные характеристики некоторых юрисдикций

Заключение

     Экономическую систему Нидерландов можно охарактеризовать как социально ориентированную рыночную экономику. Это означает, что государство берет на себя функции социальных гарантий: образование, пенсионное обслуживание, пособия по безработице, а также поддержание и развитие инфраструктурных отраслей, таких как транспорт и связь. Существование целого ряда льгот для иностранных инвесторов делает Нидерланды одной из "налоговых гаваней", привлекательной для международного капитала.

     В настоящее время работа налоговых  органов строится по принципу ориентации налоговых инспекторов по группам  налогоплательщиков (при такой системе  инспекторы, кроме фискальных функций, ориентируются также на характер и специфику работы налогоплательщика; более того, в ряде случаев налоговые  инспекторы могут выступать в  качестве консультантов).

     За  соблюдением налогового законодательства в королевстве следит Налоговая  служба - BelastingDienst. Есть еще и налоговая полиция (FIOD).

     Голландские компании по-прежнему представляют собой  привлекательный инструмент налогового планирования. Однако для "транзитных" внутригрупповых финансовых и лицензионных компаний это верно при условии  соблюдения условий фактического присутствия  в Нидерландах и подверженности существенным коммерческим рискам. Нидерландские компании были и остаются эффективным инструментом международного корпоративного и налогового планирования. Они могут использоваться в качестве холдинговых компаний, а также для целей финансирования и владения интеллектуальной собственностью.  Предполагаемые изменения в налоговом законодательстве еще более расширяют возможности легитимного налогового планирования с использованием компаний в Нидерландах.

Список  использованной литературы

1. Царегородцев А. Н. и соавторы, «Как делать бизнес в Нидерландах», Обозреватель, Москва 2010.
2. Бусыгин А. В., «Нидерланды», Мысль, Москва 2008.
3. Страны мира: справочник, Политиздат, Москва 2010.
4. Р. А. Гладких / «Налоговая система Нидерландов», Финансы, 2008, №5,
5. Налоги и налоговое право:/ Практикум. Брызгин, Берник, - М.: Аналитика –ПРЕСС, 2010 г.
6. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения. Учебное пособие – М.: Изд-во ПРИОР, 2011 г.
7. Черник Д. Г. Налоги: Учебное пособие для студентов, - М,: Финансы и статистика, 2009 г
8. Юткина Т.Ф. Налоги и налоговое планирование. Учебник для вузов, обучающихся по экономич. спец. – М.: ИНФРА –М, 2010 г.