Налог на прибыль: объект налогообложения, налогоплательщики, ставки налога

Оглавление

Введение 3

Глава 1 Элементы налогообложения по налогу на прибыль  организаций 5

1.1 Налогоплательщика  налога на прибыль организаций 5

1.2 Объект  налогообложения, ставки налога  на прибыль организаций. 7

1.3 Порядок  исчисления и сроки уплаты  налога на прибыль. 10

Глава 2 Особенности  ведения налогового учета по налогу на прибыль организаций. 13

2.1 Порядок  определения доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения. 13

2.2 Состав  и порядок заполнения налоговой  декларации по налогу на прибыль  организаций. 22

2.3 Зарубежный  опыт налогообложения прибыли  организации 29

Заключение 35

Список используемой литературы 36

Приложения 37

 

 

Введение

Налог на прибыль организаций - федеральный, прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с главой 25 НК РФ.

В Российской налоговой системе налог на прибыль организаций занимает одно из наиболее значимых мест. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной части бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

После НДС, налог на прибыль организаций  занимает второе место. Еще более  значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где  он занимает первое место в их доходных источниках.

Так как рассматриваемый налог  является прямым налогом, т.е. напрямую воздействует на экономический потенциал  налогоплательщика, то становятся понятными  действия и устремления государства  по активному воздействию на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального  дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования  налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных  отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики  играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций.

При написании работы мною была поставлена цель: рассмотреть элементы налогообложения  по налогу на прибыль.

Задачами работы являются: охарактеризовать элементы налогообложения налогом  на прибыль; рассмотреть порядок  определения доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения  и порядок составления налоговой декларации на примере организации; изучить зарубежный опыт применения налога на прибыль организаций.

 

Глава 1 Элементы налогообложения по налогу на прибыль организаций

1.1 Налогоплательщика налога на прибыль организаций

Сложившаяся теория налогообложения  определяет, что плательщиками налога на прибыль могут быть только юридические  лица-компании различных организационно-правовых форм и видов деятельности независимо от их национальной принадлежности. Существуют подходы к определению круга  плательщиков налога. В одних государствах облагают только резидентов, т.е. юридических  лиц, учрежденных на их территориях  и действующих по их законам, в  других – как резидентов, так  и нерезидентов, но при условии, что  лица осуществляют деятельность на их территории. Однако в большинстве  современных государств практикуется комбинированный подход к определению  юрисдикции государства по налогообложению  прибыли. При таком подходе государство  во всех случаях вправе облагать налогом  прибыль любых лиц, учрежденных  на его территории и по его законам, вне зависимости от того, на территории какого государства они осуществляют деятельность.

Ст. 246 ч. II Налогового кодекса  РФ (далее – НК РФ) признает налогоплательщиками  по налогу на прибыль организаций:

1. Налогоплательщиками налога на  прибыль организаций (далее в  настоящей главе - налогоплательщики)  признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
• Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.
• Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

2. Не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся иностранными  организаторами XXII Олимпийских зимних  игр и XI Паралимпийских зимних  игр 2014 года в городе Сочи  в соответствии со статьей  3 Федерального закона от 1 декабря  2007 года N 310-ФЗ "Об организации  и о проведении XXII Олимпийских  зимних игр и XI Паралимпийских  зимних игр 2014 года в городе  Сочи, развитии города Сочи как  горноклиматического курорта и  внесении изменений в отдельные  законодательные акты Российской  Федерации" или иностранными  маркетинговыми партнерами Международного  олимпийского комитета в соответствии  со статьей 3.1 указанного Федерального  закона, в отношении доходов, полученных  в связи с организацией и  проведением XXII Олимпийских зимних  игр и XI Паралимпийских зимних  игр 2014 года в городе Сочи.

Не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении доходов от следующих операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным  с Международным олимпийским  комитетом или уполномоченной им организацией:

1) производство продукции средств  массовой информации в период  организации XXII Олимпийских зимних  игр и XI Паралимпийских зимних  игр 2014 года в городе Сочи, установленный  частью 1 статьи 2 указанного Федерального  закона;

2) производство и распространение  продукции средств массовой информации (в том числе осуществление  официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы  связи) в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 2 статьи 2 указанного Федерального закона.

 

 

1.2 Объект налогообложения, ставки налога на прибыль организаций.

В ст. 247 НК РФ указано, что объектом налогообложения по налогу на прибыль  организаций (далее в настоящей  главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей  главы признается:

1) для российских организаций,  не являющихся участниками консолидированной  группы налогоплательщиков, - полученные  доходы, уменьшенные на величину  произведенных расходов, которые  определяются в соответствии  с настоящей главой;

2) для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  Российской Федерации через постоянные  представительства, - полученные через  эти постоянные представительства  доходы, уменьшенные на величину  произведенных этими постоянными  представительствами расходов, которые  определяются в соответствии  с настоящей главой;

3) для иных иностранных организаций  - доходы, полученные от источников  в Российской Федерации. Доходы  указанных налогоплательщиков определяются  в соответствии со статьей  309 настоящего Кодекса;

4) для организаций - участников  консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли  участников консолидированной группы  налогоплательщиков, приходящаяся  на данного участника и рассчитываемая  в порядке, установленном пунктом  1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 настоящего Кодекса.

Ставки налога на прибыль  дифференцированы в зависимости  от вида дохода хозяйствующего субъекта. Действующие ставки по налогу на прибыль  регламентируются ст. 284 НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 20 процентов. При этом:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
• Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.
• Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть выше 13,5 процента.

Ставка 0 процентов по налогу на прибыль  применяется при исчислении налоговой  базы:

• определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность.
• для организаций - резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций - резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон.
• для сельскохозяйственных товаропроизводителей, связанных с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции.

Налоговые ставки на доходы иностранных  организаций, не связанные с деятельностью  в Российской Федерации через  постоянное представительство, устанавливаются  в следующих размерах:

1) 20 процентов - со всех доходов;

2) 10 процентов - от использования,  содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или  других подвижных транспортных  средств или контейнеров (включая  трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки)  в связи с осуществлением международных  перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые  ставки:

• 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
• 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1 настоящего пункта;
• 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие  налоговые ставки:

1) 15 процентов - по доходу в  виде процентов по государственным  ценным и муниципальным ценным  бумагам, условиями выпуска и  обращения которых предусмотрено  получение дохода в виде процентов,  а также по доходам в виде  процентов по облигациям с  ипотечным покрытием, эмитированным  после 1 января 2007 года;

2) 9 процентов - по доходам в  виде процентов по муниципальным  ценным бумагам, эмитированным  на срок не менее трех лет  до 1 января 2007 года;

3) 0 процентов - по доходу в  виде процентов по государственным  и муниципальным облигациям, эмитированным  до 20 января 1997 года включительно, а  также по доходу в виде процентов  по облигациям государственного  валютного облигационного займа  1999 года, эмитированным при осуществлении  новации облигаций внутреннего  государственного валютного займа  серии III, эмитированных в целях  обеспечения условий, необходимых  для урегулирования внутреннего  валютного долга бывшего Союза  ССР и внутреннего и внешнего  валютного долга Российской Федерации.

 

 

1.3 Порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный  год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют  сумму платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев или года.