Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц.

В России, как и в большинстве  стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая  доходы, полученные от использования капитала. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения.

История возникновения налога на доходы физических лиц.

Подоходный налог или  НДФЛ по сравнению с другими видами налогов довольно "молод". Впервые  он был введен в Англии в 1798 г. в  виде утроенного налога на роскошь. Что  касается России, то в 1812 г. был введен прогрессивный процентный сбор с  доходов от недвижимого имущества, представляющий собой своеобразную форму подоходного налога. А специальный  закон о подоходном налоге был  принят лишь 6 апреля 1916г., и там наиболее полно воплотились принципы подоходного  налогообложения.

В начале 60-х годов в  нашей стране была предпринята попытка  постепенного снижения вплоть до отмены налога с заработной платы, в связи с чем был издан Закон СССР от 7 мая 1960 г. "Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих".

Острая потребность государства  в дополнительных средствах, вызванная  ростом задолженности, военными и другими  расходами, перестала покрываться  реальными налогами, размер которых  зачастую не соответствовал истинной платежеспособности граждан. Поэтому  и был введен НДФЛ, идея которого заключается именно в обеспечении  равнонапряженности налогообложения на основе прямого определения доходов каждого плательщика.

Налоговые системы развиваются  под влиянием экономических, социальных и политических процессов, происходящих в той или иной стране. Они тесно  связаны с развитием экономики. Возникновение корпоративных форм организации производства, рост общественного  благосостояния, расширение круга собственников, появление новых форм получения дохода - эти и другие, факторы самым непосредственным образом оказали и оказывают эволюционирующее воздействие на развитие системы подоходного налога.

Что же касается нашей страны, то переход России на рыночные экономические  отношения обусловил создание к 1992 г. новой налоговой системы, которая  состояла более чем из 60 видов  налогов и сборов. В частности  Верховным Советом РСФСР был принят Закон от 7 декабря 1991г. "О подоходном налоге с физических лиц". Основными принципами этого налога являлись: единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода, перечень необлагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской деятельностью и благотворительностью. За период 1991-2000 г. г. в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз, в т. ч. шкала ставок налога изменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минимальная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годового совокупного облагаемого дохода.

Однако дальнейшее развитие рыночных экономических отношений  потребовало создания Налогового кодекса и в третье тысячелетие Россия вступила с этим важным документом.

Глава 23 Налогового кодекса  РФ называется "Налог на доходы физических лиц" (ст. 207-233) и Федеральным законом  от 05.08.2000 № 118-ФЗ она вводится в действие с 1 января 2001 года, и с этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц Таким образом, формально изменено название налога, а с правовой точки зрения отменен один налог и введен новый налог.

 

 

Налогоплательщики, объект налогообложения.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный от налогоплательщиками от источников в РФ и/или от источников за ее пределами - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, либо от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся таковыми.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российский Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Законодательство о налогах  и сборах не предусматривает каких-либо ограничений по признанию физических лиц плательщиками НДФЛ в зависимости  от их возраста. Следовательно, плательщиками  НДФЛ становятся физические лица с  момента возникновения у них  объекта налогообложения вне  зависимости от их возраста.

При определении налоговой  базы согласно ст.210 НК РФ учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной форме, или на распоряжение которыми у него возникло право, а  также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания  не уменьшают налоговую базу. 

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде  окажется больше суммы доходов, в  отношении которых предусмотрена  налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению  за этот же налоговый период, то применительно  к этому налоговому периоду налоговая  база принимается равной нулю. При  этом разница между суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится  наследующий налоговый период, которым  признается календарный год.

Для доходов, в отношении  которых предусмотрены налоговые  ставки 30 и 35%, налоговая база определяется как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению. При этом никакие налоговые вычеты не применяются.

Доходы и расходы, принимаемые  к вычету, выраженные в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по курсу Центрального банка России, установленному на дату фактического получения доходов (осуществления  расходов).

В главе 23 НК приведены:

- особенности определения  налоговой базы при получении  доходов в натуральной форме; 

- особенности определения  налоговой базы по договорам  страхования;

- особенности определения  налоговой базы  по договорам  негосударственного пенсионного  обеспечения и договорам  обязательного  пенсионного страхования, заключаемым  с негосударственными пенсионными  фондами; 

- особенности уплаты НДФЛ  в отношении доходов от долевого  участия в организации; 

- особенности определения  налоговой базы, исчисления и  уплаты НДФЛ по операциям с  ценными бумагами и  операциям  с финансовыми инструментами  срочных сделок, базисным активом  по которым являются ценные  бумаги;

 

- особенности определения  доходов отдельных категорий  иностранных граждан; 

- особенности определения  налоговой базы при получении  доходов в виде процентов, получаемых  по вкладам в банках (с 1 января 2008г.).

Налоговым периодом признается календарный год.

Доходы, не подлежащие налогообложению.

Согласно статье 217 НК РФ, доходами, не подлежащими налогообложению, являются (некоторые из них):

1) государственные пособия,  за исключением пособий по  временной нетрудоспособности (включая  пособие по уходу за больным  ребенком), а также иные выплаты  и компенсации, выплачиваемые  в соответствии с действующим  законодательством. При этом к  пособиям, не подлежащим налогообложению,  относятся пособия по безработице,  беременности и родам;

2) пенсии по государственному  пенсионному обеспечению и трудовые  пенсии, назначаемые в порядке,  установленном действующим законодательством; 

3) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

8)суммы единовременных выплат (в т.ч. в виде материальной помощи);

11) стипендии учащихся, студентов,  аспирантов, ординаторов, адъюнктов  или докторантов учреждений высшего  профессионального образования  или послевузовского профессионального  образования, научно-исследовательских  учреждений, учащихся учреждений  начального профессионального и  среднего профессионального образования,  слушателей духовных учебных  учреждений, выплачиваемые указанным  лицам этими учреждениями, стипендии,  учреждаемые Президентом Российской  Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости;

13) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде);

 13) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

22) суммы оплаты за инвалидов  организациями или индивидуальными  предпринимателями технических  средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;

33) помощь (в денежной и  натуральной формах), а также подарки,  которые получены ветеранами  Великой Отечественной войны,  инвалидами Великой Отечественной  войны, вдовами военнослужащих, погибших  в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны,  войны с Японией, вдовами умерших  инвалидов Великой Отечественной  войны и бывшими узниками нацистских  концлагерей, тюрем и гетто,  а также бывшими несовершеннолетними  узниками концлагерей, гетто и  других мест принудительного  содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны;

и т.д. (Главой 23 НК РФ предусмотрено 55 пунктов доходов, не подлежащих налогообложению)

Налоговые вычеты.

Налоговые вычеты:

1) Стандартные налоговые  вычеты;

2) Социальные налоговые  вычеты;

3) Имущественные налоговые  вычеты;

4) Профессиональные налоговые вычеты.

При определении размера налоговой базы, налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

• в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода (лица пострадавшие вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, испытаниях ядерного оружия, инвалиды Великой Отечественной войны и инвалиды военной службы);
• налоговый вычет в размере 500 рублей (Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; участники Великой Отечественной войны; лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей; и др.)
• налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

с 1 января 2012 года:

1 400 рублей - на первого  ребенка;

1 400 рублей - на второго  ребенка;

3 000 рублей - на третьего  и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого  ребенка в случае, если ребенок  в возрасте до 18 лет является  ребенком-инвалидом, или учащегося  очной формы обучения, аспиранта,  ординатора, интерна, студента в  возрасте до 24 лет, если он является  инвалидом I или II группы.

 Налоговый вычет производится  на каждого ребенка в возрасте  до 18 лет, а также на каждого  учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна,  студента, курсанта в возрасте  до 24 лет.

Социальные налоговые  вычеты:

Право налогоплательщика  на уменьшение налоговой базы в отношении  доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, полученных в налогооблагаемом периоде, на суммы произведенных в этом же налоговом периоде расходов на цели благотворительности, обучения и  лечения. Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику  на основании его письменного  заявления при подаче им налоговой  декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю.

Имущественные налоговые  вычеты: