Налог на доходы физических лиц

Министерство образования  и науки РФ

Государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

Тульский государственный университет

Кафедра Финансов и менеджмента

Контрольно -курсовая работа по дисциплине:

Практикум по исчислению и уплате налогов и сборов

на тему: “Налог на доходы физических лиц”

Выполнил:.  ст. гр. 731181, Ефимова В.Ю.

Проверил:  Вязьмов А.А.

Содержание

Введение

Данная курсовая работа посвящена налогу на доходы физических лиц.

В современных экономических условиях роль и значение налогов резко  возрастает. Налоговая система оказывает  существенное воздействие на экономику  в целом. Она играет регулирующую роль в финансово-хозяйственной деятельности отдельных предприятий и в целом по стране. Как известно налоги и сборы составляют большую часть бюджета государства. А бюджет – это так называемое зеркало государства, показатель его экономического и социального состояния и политического положения

Актуальность данной курсовой работы обусловлена тем, что налог на доходы физических лиц является основным в системе налогообложения населения. Налог на доходы физических лиц входит в пятерку налогов, обеспечивающих свыше 90% поступлений в федеральный бюджет России. Его уплачивают десятки миллионов российских граждан - более половины всего населения страны.

Актуальность темы продиктована еще  и тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень  часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом

Целью курсовой работы является изучение теоретических и практических вопросов по расчету налога на доходы физических лиц

Для достижения этой цели в курсовой работе поставлены следующие задачи:

1. Изучить теоретические аспекты НДФЛ;
2. Ознакомиться с нормативными документами, которые регламентируют исчисление НДФЛ;
3. Изучить информацию необходимую для формирования НДФЛ;
4. Рассмотреть на примере порядок заполнения деклараций.

Налог с доходов физических лиц  является одним из экономических  рычагов в руках государства, с помощью которого оно должно решать зачастую трудно совместимые  задачи: обеспечивать достаточные поступления  в бюджеты всех уровней; регулировать уровень доходов населения и соответственно структуру личного потребления и сбережения граждан; стимулировать наиболее рациональное использование получаемых доходов; помогать наименее защищенным категориям граждан.

Налогообложение доходов физических лиц обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать предпринимательскую деятельность, обеспечивать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Ведущая роль в налоговой системе налогообложения личных доходов граждан объясняется и тем, что тяжесть индивидуального налога на доходы физических лиц во многом определяет уровень обложения и другими налогами.

Глава 1. Теоретические аспекты  НДФЛ

1.1. Основные элементы НДФЛ

1. Налогоплательщики

• Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

• Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в  РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы РФ. [Ст. 207 НК РФ]

2. Объект налогообложения

• Доходы, полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ или за пределами РФ;

• Доходы, полученные физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ.

Ряд доходов не подлежит обложению НДФЛ. [Ст. 208, 209, 217 НК РФ]

3. Налоговая база

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки:

• Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов;
• Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

Особенности определения налоговой базы:

• При получении доходов в натуральной форме;
• При получении доходов в виде материальной выгоды;
• По договорам страхования (в т.ч. обязательного пенсионного страхования);
• В отношении доходов от долевого участия в организации;
• По операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок;
• При получении доходов в виде процентов по вкладам в банках.

По операциям займа ценными бумагами (введена ФЗ от 25.11.2009 N 281-ФЗ) [Ст. 210-214 НК РФ]

4. Налоговый период

Календарный год. [Ст. 216 НК РФ]

5. Налоговые вычеты

• Стандартные налоговые вычеты;

• Социальные налоговые вычеты;
• Имущественные налоговые вычеты;
• Профессиональные налоговые вычеты;
• Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. [Ст. 218-331 НК РФ]

6. Налоговые ставки

• 13%, если иное не предусмотрено ниже;
• 35% в отношении доходов:
• стоимости выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышающей 4000 рублей;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НКРФ
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст.212 НКРФ
• 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российской организации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;
• 9% в отношении доходов:
• от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ;
• в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года. [Ст. 224 НК РФ]

7. Исчисление налога

Сумма налога исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.

Особенности исчисления налога:

• налоговыми агентами
• отдельными категориями физических лиц
• в отношении отдельных видов доходов

Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.

Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

• за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;
• за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
• за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.          [Ст. 225-228 НК РФ]

8. Уплата налога и отчетность

Налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют:

• отдельные категории физических лиц;
• физические лица в отношении отдельных видов доходов. [Ст. 228 НК РФ]

1.2. Нормативные документы регламентирующие исчисление НДФЛ

Федеральные нормативные документы регламентирующие исчисление НДФЛ:

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000N117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)( ред. от 02.10.2012)
2. Приказ ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (ред. от 06.12.2011) "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников"(Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.12.2010 N 19368)
3. Письмо Минфина РФ “О порядке зачисления НДФЛ в бюджеты бюджетной системы РФ” от 19 января 2009 г N 03-04-05-01/13 (Д)
4. Приказ ФНС РФ от 25.12.2009N ММ-7-3/714@ "О форме уведомления" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.02.2010 N 16186)
5. Приказ ФНС РФ от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ “Об утверждении сведений о доходах физических лиц”(ред. от 22.12.2009)
6. Приказ МНС РФ от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@ (ред.от23.12.2005) "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 09.07.2004 N 5900)
7. Приказ МНС РФ от 27.07.2004 N САЭ-3-04/440@ "О форме налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.08.2004 N 5967)
8. Приказ МНС РФ от 14.10.1999 N АП-3-08/326 (ред. от 12.05.2004) "Об утверждении форм налоговых уведомлений"
9. Приказ МНС РФ от 04.04.2000 N АП-3-08/120 "О внесении Изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (вместе с "Изменениями и дополнениями N 9 ...") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 10.05.2000 N 2217)

Разъяснительные нормативные документы, регламентирующие исчисление НДФЛ:

1. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога"
2. Письмо Минфина РФ от 08.10.2010 N 03-04-08/2-211 Разъяснения по вопросам налогообложения, связанным с выпуском, размещением, обращением и обслуживанием облигаций внутренних облигационных займов РФ, размещаемых на международных рынках капитала>
3. Письмо ФНС РФ от 05.10.2010 N ЯК-37-3/12611@ "Об имущественном налоговом вычете" (вместе с Письмом Минфина РФ от 14.09.2010 N 03-04-08/10-199)
4. Письмо ФНС РФ от 07.04.2010 N ШС-17-3/50@ "О налогообложении доходов физических лиц" (вместе с Письмом Минфина РФ от 10.03.2010 N 03-04-08/3-50)

1.3. История образования НДФЛ

6 апреля 1916 года с легкой руки Николая II, Закон «О государственном подоходном налоге» получил путевку в жизнь.

В соответствии с Положением о государственном подоходном налоге (далее – Положение) субъектами обложения  являлись как физические, так и  юридические лица. Причем в числе первых были как российские, так и иностранные подданные, проживающие в Российском государстве свыше одного года.

Интересный факт: по общему правилу члены семьи, имеющие  самостоятельные источники дохода, облагались отдельно от главы семьи. Однако если доходы от таких источников поступали в распоряжение или пользование главы семьи, или если в законе была установлена общность имущества супругов, то они причислялись к доходу главы семьи.

Положение закрепляло широкий  круг объектов государственного подоходного налога и предусматривало, что он взимается с полученного дохода независимо от его формы и источника.

Не облагались налогом  наследственные и дарственные получения; страховые вознаграждения; доходы, получаемые от приобретения и отчуждения всякого рода имуществ, если они осуществляются не в целях спекуляции; неустойки по договорам; выигрыши по процентным бумагам и т.д.

Государственный подоходный налог имел прогрессивную шкалу. В пересчете на проценты ставки составляли от 7% до 12%. Для плательщиков с невысоким уровнем доходов были предусмотрены льготы при наличии иждивенцев свыше двух или по болезни.

Одной из особенностей того периода было то, что декларации, в основном, отправлялись в запечатанных конвертах по почте. Однако сведения о доходах можно было сообщить и устно соответствующим должностным лицам, которые заверялись письменно налогоплательщиком, а в случае его безграмотности подписями доверенных лиц и чиновников.