Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость

1. Сущность и значение НДС, плательщики НДС.
2. Объекты налогообложения; операции, не подлежащие налогообложению.
3. Налоговые ставки, порядок их применения, налоговая база.
4. Налоговый период, налоговые вычеты, восстановление налога.
5. Порядок исчисления и сроки уплаты налога в бюджет.

1. Сущность и значение  НДС, плательщики  НДС

НДС относится  к федеральным косвенным налогам. Является федеральным, устанавливается  НК и подлежит уплате на территории всей РФ. Косвенный налог, поскольку  включается в цену товаров, работ, услуг (в дальнейшем – ТРУ).

Цена = с/ст + надбавка (прибыль) + акциз(если подакцизный товар) + НДС.

НДС в структуре  бюджета занимает одну из лидирующих позиций.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения продукции (работ и услуг) и определяется как разность между стоимостью реализованных ТРУ и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства или обращения.

НДС имеет регулирующее и контрольное значение.

Плательщики НДС:

А) плательщики «внутреннего» НДС:

• организации (российские ЮЛ, иностранные ЮЛ, международные организации, филиалы и представительства международных организаций на территории РФ (иностранных ЮЛ));
• ИП (ФЛ без образования ЮЛ и крестьянские фермерские хозяйства).

Б) плательщики НДС на таможне (лица, связанные с перемещением товаров через таможенную границу РФ)

Не  являются плательщиками  НДС организации  и ИП:

• применяющие упрощенную систему налогообложения НДС (УСН);
• применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД);
• применяющие систему налогообложения для с/х товаропроизводителей (ЕСХН);
• освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

В налоговом  законодательстве в ст.145 НК РФ предусмотрено освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС, что означает право:

• не уплачивать НДС по операциям на внутреннем российском рынке в течение 12 последовательных календарных месяцев;
• не представлять декларации по НДС в налоговые органы.

От обязанностей налогоплательщика по исчислению и  уплате НДС могут быть освобождены  организации и ИП, у которых  общая сумма выручки за три  предшествующих последовательных календарных  месяца не превышает 2 млн руб. без  учета НДС. При подсчете общей суммы выручки не учитываются суммы, связанные с расчетами по оплате ТРУ в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения, увеличение доходов и другие подобные суммы. (ст. 162) Если в течение периода освобождения выручка от реализации ТРУ превысит установленное ограничение, то налогоплательщики, начиная с 1 числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях.

Пример: 
Янв 500 т.р. 
Фев 800 т.р.              <2 млн 
Мар 300 т.р               <2 млн 
Апр 500 т.р.               > 2 млн 
Май 1500 т.р.

Имеет право  вернуться к вопросу освобождения в апреле следующего года (с апреля начинается освобождение), налог уплачивает по март. НДС уплачивается поквартально.

Освобождение  не применяется в отношении обязанностей по исчислению и уплате НДС, возникающих  в связи с ввозом товаров на таможенную границу РФ, а также  в отношении налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары и сырье в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

Решение об освобождении от исполнения обязанностей принимается  в добровольном порядке, но лица, использующие это право, обязаны письменно  уведомить о своем решении  налоговый орган по месту налогового учета. Документами, подтверждающими право на освобождение, являются:

• выписка из бухбаланса;
• выписка из книги продаж;
• выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют ИП);
• копия журналов полученных и выставленных счетов-фактур.

Уведомления и  документы, подтверждающие право на освобождение, представляются не позднее 20 числа месяца, начиная с которого субъекты предпринимательства применяют  освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

2) Объекты налогообложения;  операции, не подлежащие  налогообложению

Объекты налогообложения  НДС:

1. Реализация ТРУ на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача.
2. Передача товаров на территории  РФ (выполнение работ и оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления) при расчете налога на прибыль организаций.
3. Выполнение строительно-монтажных работ (затраты, которые либо создают новую стоимость, либо …) для собственного потребления.
4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

В объект обложения  НДС не включаются операции, которые  не признаются реализацией  ТРУ:

1. операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты;
2. передача основных средств, НМА и иного имущества организаций ее правопреемнику при реорганизации;
3. передача основных средств, НМА некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской;
4. передача имущества, носящая инвестиционный характер (вклады в УК, по договору простого товарищества, паевые взносы);
5. передача имущества в пределах первоначального взноса при выходе участника из состава учредителей;
6. передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
7. изъятие имущества путем конфискации.

К операциям, не подлежащим обложению НДС, относятся:

1. реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню Правительства РФ;
2. реализация медицинских услуг, за исключением косметических, ветеринарных и санитарных;
3. реализация услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках и секциях;
4. реализация продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими, школьными столовыми, столовыми социальных учреждений и реализуемых в данных учреждениях;
5. реализация услуг по перевозки пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, за исключением такси, в т.ч. маршрутного;
6. реализация услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;
7. реализация услуг санаторно-курортных  и оздоровительных организаций, организаций отдыха на территории РФ, оформленных путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

Место реализации определяется (Ст.148 НК):

Место реализации товаров – территория РФ, если:

• товар находится на территории РФ, не отгружаются и не транспортируется;
• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Место реализации работ, услуг – территория РФ, если:

1. Работы, услуги связаны с недвижимым имуществом: строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные, работы по озеленению – место реализации работ, услуг по месту нахождения недвижимого имущества;
2. Работы, услуги непосредственно связанные с движимым имуществом: монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание – место реализации работ, услуг по месту нахождения движимого имущества;
3. Услуги оказываются в сфере культуры, искусства, образования, туризма, отдыха и спорта – место реализации услуг определяется по месту их оказания;
4. Покупатель работ, услуг осуществляет свою деятельность на территории РФ при передаче, предоставлению лицензий; при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, рекламных, информационных и других подобных услуг; при предоставлении персонала; при сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств – место реализации определяется по месту экономической деятельности покупателя услуг;
5. Деятельность организаций или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории РФ по работам и услугам, не вошедшим в предыдущие виды работ (услуг) – место реализации определяется по месту экономической деятельности продавца работ (услуг).

3) Налоговые ставки, порядок их применения, налоговая база    

Налоговые ставки:

• базовая (основная) – 18%;
• льготная (пониженная) – 10%;
• специальная – 0%.

Ставки  налога на добавленную  стоимость:

По  ставке 0% облагаются ТРУ, реализуемые на экспорт.

По  ставке 10% подлежат налогообложению продовольственные товары, товары детского ассортимента по перечню Правительства РФ, а также периодические печатные издания и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой; лекарственные средства и изделия медицинского назначения

Ставка 18% установлена на все остальные группы, не вошедшие в группу льготных и специальных ставок.

Расчетные налоговые ставки (18/118, 10/110) применяются:

• при получении денежных средств, связанных с поставкой товаров;
• при удержании налога налоговыми агентами;
• при реализации ТРУ, приобретенных на стороне и учитываемых с НДС.

Особенности определения налоговой базы: