Курс лекций по "Налогам"

Если одним  традиционно признаваемым элементом  налога является налоговые льготы.

Налоговые льготы - это освобождения налогоплательщика от налогового бремени или уменьшение его тяжести по сравнению с обычным режимом налогообложения.

С точки зрения, правовой характеристики налоговых  льгот можно отметить следующее:

1.Льготирование  представляет собой исключение  из общего режима налогообложения  и поэтому распространяется либо  на определенные группы налогоплательщиков, либо касается одного лица. Поэтому  - установление налоговым законом,  скажем, необлагаемого минимума по налогу не может рассматриваться в качестве налоговой льготы, поскольку данная льгота рассматривается на всех налогоплательщиков.

2.Льготирование  выражает собой право субъекта  на полное или частичное освобождение  от уплаты налога. 

3.Льготы всегда  связаны с обеспечением налогового бремени и  поэтому является средством проведения налоговой политики государства  в отношении определенных плательщиков, одновременно формируя ту или иную функцию налога.

В последнее  время юридическая наука предприняла  попытки систематизации льгот и группирования их в видовые группы.

Так выделяется 3 группы льгот:

1.изъятия;

2.скидки

3.налоговые кредиты.

Изъятие - выведение из под  налогообложения отдельных предметов. Скидки - сокращения налоговой базы. А налоговая база в свою очередь, это совокупность субъектов и объектов налогообложения, от характера и размеров которой зависит объем налогообложения по тому или иному виду налогов, или по налоговой систем в целом.

Налоговый кредит - уменьшение налоговой ставки или окладной суммы. При этом окладная сумма - это результат умножения количества единиц налогообложения, входящих в налоговую базу, на ставку налога.

4.Выделяют 4 основных метода  налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное.

Размер налога определяется либо в твердой фиксированной сумме, равной для всех налогоплательщиков, либо  с применением ставки налогообложения.

Равное налогообложение  наиболее отчетливо проявляется  при ----- налоге - т.е. когда со всех налогоплательщиков взимается одинаковая сумма налога, нечто подобное имеет сейчас место при уплате индивидуальными предпринимателями подоходного налога путем выкупа патента - стоимость патента (т.е. сумма налога) является одинаковой для всех лиц, занимающихся однородным видом предпринимательской деятельности.

Ставки налогообложения  могут быть:

-твердой денежной сумме  с единицы налогообложения (например: земельный налог);

-проценты, где все налогоплательщики  платят налог в одинаковой  доле от налогооблагаемой базы (например: в размере 30% от налогооблагаемого дохода). таким образом сама сумма налога зависит от размера налогооблагаемой базы, ставка же остается равной для всех налогоплательщиков;

-прогрессивные - ставка  налога увеличивается с ростом  налогооблагаемой базы.

При процентных ставках налогообложения именуют пропорциональным, при прогрессивных - прогрессивным, при котором более состоятельные плательщики несут более  тяжелое налоговое бремя.

Прогрессии бывают различных  видов: простая поразрядная прогрессия; простая относительная прогрессия; сложная прогрессия; скрытые системы прогрессия.

Существует регрессивное налогообложение, при котором с  ростом налоговой базы происходит сокращение размера ставки. Например: если доход  составляет

20 000 тенге и  меньше, то налогоплательщик облагается  по ставке 10%, если доход составляет больше 20 000 тенге - по  ставке 5%.

В экономическом  смысле регрессивный характер носят  косвенные налоги, которые закладываются  в цену товара.

Проблема размеров налогообложения существует столько, сколько существует государство  и налоги.

В качестве ограничителя установления налогов вводиться  категория "платежные возможности" граждан с тремя рекомендациями:

1. в отношении субъекта (обложения) налога - налог должен охватывать всех граждан;
2. в отношении объекта обложения - необходимо в качестве объекта обложения избирать   такой объект, который раскрывает платежные возможности граждан;
3. в отношении ставки налога - налоговая ставка должна позволить учитывать все, что оказывает влияние на имущественно положение налогоплательщика; характер объекта обложения, размер объектов обложения - все что принимает во внимание при установлении налоговой ставки.

Что касается юридической  стороны проблемы, то никаких законодательных  установленных пределов, которые  бы ограничивали государственные устремления по введению налогов, не существует.

 

 

Тема: Корпоративный подоходный налог.

 

1.Понятие подоходного  налога. Определение облагаемого  дохода.

2.Вычеты по  фиксированным активам.

3.Налогобложение  страховых организации и других  категории налогообложения.

4.Порядок исчисления и сроки уплаты подоходного налога.

5.Инвестиционные  налоговые преференции.

6.Порядок налогообложения  доходов юридических лиц-нерезидентов.

 

Дополнительная  литература: Инструкция №33 "О порядке  исчисления и уплаты подоходного  налога"

 

1. Налогообложение доходов предприятий является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. Подоходный налог - это налог с доходов юридических и физических лиц, полученных ими за определенный налоговый период. Наряду с НДС подоходный налог является важнейшим источником налоговых (бюджетных) поступлений. Подоходный налог является прямым налогом, его сумма зависит от конечного финансового результата налогоплательщика. Данный налог не только самый распространенный, но и самый значительный (регулирующий) вид налога - так как его ставки по сравнению с другими являются самыми высокими, поэтому его уплата является самой болезненной для налогоплательщика.  

Объектом обложения  подоходного налога является налогооблагаемый доход, исчисленный как разница  между СГД и вычетом.

В СГД налогоплательщика  включается:

1. доход о реализации товаров (работ, услуг);
2. доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, не подлежащих амортизации;
3. доходы от списания обязательств;
4. доходы по самостоятельным обязательствам;
5. доходы от сдачи имущества в аренду;
6. доходы от снижения размеров созданных провизии банков

(непогашенные  кредиты - 100 т. т.; провизия 10 % - 10 т. т.; после погашения осталось непогашен кредит - 20 т.т.; провизия 10 % - 2 т. т.;  10 т. т. - 2 т. т. = 8 т. т. - доход банка)

7. доходы от уступки требования долга;
8. доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;
9. доходы от превышения статистики выбывших фиксированных активов под стоимостным балансом подгруппы;
10. доход, полученный при распределении дохода от общей долевой собственности;
11. присужденные или признанные должником штраф;
12. безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, оказанные услуги;
13. дивиденды и вознаграждения;
14. положительная курсовая разница;
15. выигрыши;
16. роялти;
17. превышение доходов над расходами , полученные при эксплуатации объектов социальной сферы.

Вычитается  из СГД:

1. Амортизационные отчисления;
2. Вычеты сумм компенсации при служебных командировках и прочих представительских расходов;
3. Вычеты по сомнительным требованиям;
4. по отчислениям в резервный фонд;
5. по расходам  на научно-исследовательские, проектно-изыскательские работы
6. расходов по страховым премиям;
7. расходов на социальные выплаты;
8. по расходам на геологические изучения и опытно-конструкторские работы недрапользователей;
9. вычеты по отрицательной курсовой разнице;
10. вычет налогов.

 

Вычету не подлежат:

1)расходы, не  связанные с получением СГД;

2. расходы на строительство и приобретение фиксированных активов;
3. штрафы и пени в государственный бюджет;
4. расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности;
5. стоимость переданного имущества на безвозмездной основе.

К плательщикам налога относятся юридические лица, за исключением Национального банка  РК и государственных учреждений.

 

2.Фиксированные активы - основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе и ---- и исполняемые для получения СГД.

В первоначальной стоимости основные средств включаются затраты по их приобретению, ----, строительству, монтажу и установке. Первоначальная стоимость нематериальных активов  относятся на вычеты посредствам  исчисления амортизационных отчислений.

Не подлежат амортизации следующие фиксированные активы:

-земля;

-продуктовый скот;

-музейные ценности;

-памятники архитектуры  и искусства;

-автодороги, тратуары, скверы общего пользования;

-незавершенные  кап. строительство;

-объекты, относящиеся  к фильмофонду;

-основные средства, стоимость которых ранее полностью  отнесена на вычеты;

-основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта.

Исчисления  амортизационных отчислений производится по амортизационным подгруппам  и применением нормы амортизации, но не выше предельной. По каждой амортизационной  подгруппе на начало налогового периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы.

Стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода  определяется как: стоимость баланса  подгруппы (СБП нг) на начало года, определяемый как СБ к. г. ----- налогового года, уменьшенный на сумму амортизационных отчислений плюс поступления в налоговом периоде фиксированных активов минус выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы.

При приобретении, безвозмездном получении, получении  в качестве вклада в уставной капитал  фиксированных активов уменьшают СБП.

Фиксированные активы сгруппированы по 9 группам:

1. Здания, строения - 8;
2. Сооружения 7-20;
3. Передаточные устройства 7-10;
4. Силовые машины и оборудования 7-15;
5. Раб. машины и оборудования 8-25;
6. Др. машины и оборудования 8-20;
7. Мобильный транспорт 7-15;
8. Компьютеры,  перифер. устройства 20-25
9. Фиксированные активы, не включенные в другие группы (многолетние насождения, нематериальные активы, офис мебель и т.д.)

По фиксированным  активам, впервые введены в эксплуатацию, налогоплательщик вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортизационные исчисления по двойным нормам амортизации при условии исполнения их не менее трех лет. Если стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода составляет меньшую, чем 100 МРП, то налогоплательщик вправе отнести на вычеты величину СБП. Также вычет допускается по расходам на ремонт основных средств в пределах 15% стоимостного баланса группы (к. г.)

 

 

3.Налогообложение страховых организаций.

Объектом обложения  подоходного налогам страховых организации в части осуществления ими деятельности по страхованию является доход в виде страховых премий, подлежащих получению (полученных) от страхователя в течении налогового по договорам страхования.

В случае получения  страховой организацией доходов от иной деятельности налогооблагаемым доходом будет является доход исчисленный как СГД- В (раздельный учет).

Страховая организация  уплачивает подоходный налог в виде фиксированных отношений по договорам  страхования в следующих размерах:

1)по ненакопительному страхованию - 4%  от суммы подлежащих получению страховых премий;

2)по накопительному  страхованию -2% от суммы подлежащих получению страховых премий.

По доходам  в виде страховых премий страховых  организации предъявляют в налоговые  органы ежемесячный расчет по подоходному налогу не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.