Контрольная работа по "Налоговый менеджмент"

Указанные два метода снижения налогооблагаемой базы налога на прибыль являются законными и обоснованными, однако не могут быть признаны методами оптимизации налогообложения в полном смысле этого слова, так как в НК РФ описаны как способы нормального поведения налогоплательщика в процессе хозяйственной деятельности.

Шестакова Е.В. выделяет следующий ряд возможностей оптимизации налога на прибыль.

1. Создание резервов  в налоговом учете используется  многими фирмами для оптимизации  платежей по налогу на прибыль.

Законодательством предусмотрена возможность создания резервов:

- по сомнительным  долгам (ст. 266 НК РФ);

- на ремонт  основных средств (ст. 324 НК РФ);

- на предстоящие  отпуска (ст. 324.1 НК РФ);

- на гарантийный  ремонт (ст. 267 НК РФ);

- на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ).

Кроме того, контролеры проштудируют хозяйственные договоры с контрагентами, чья задолженность стала сомнительной, на предмет проверки истечения сроков для оплаты. Если такие сроки напрямую не установлены договором, это может стать поводом для разногласий с инспектором.

2. Отсрочка уплаты  налога на прибыль.

В некоторых  ситуациях отсрочка платежа по налогу на прибыль может помочь организации  стабилизировать финансовое положение. Иными словами, за период отсрочки налога на прибыль организация может  использовать денежные средства для  нужд организации. Но получить отсрочку платежа могут не все организации. Данное условие прописано гл. 9 Налогового кодекса РФ. Отсрочка (рассрочка) - это перенос срока уплаты налога на срок, не превышающий одного года, с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. В данном случае речь идет не только о налоге на прибыль. Рассрочка организациям может быть предоставлена как по одному, так и по нескольким уплачиваемым налогам. В ст. 64 НК РФ перечислены основания, при соблюдении которых организация может претендовать на получение отсрочки:

1) если причинен  ущерб в результате стихийного  бедствия, технологической катастрофы  или иных обстоятельств непреодолимой  силы;

2) в случае  задержки финансирования средств  из бюджета или неоплаты выполненного  государственного заказа;

3) в случае, если  организации в результате полной  уплаты налога грозит банкротство,  либо в случае утверждения  арбитражным судом мирового соглашения  или графика погашения задолженности  в ходе процедуры финансового  оздоровления;

4) в случае, если производство или реализация товаров (работ, услуг) носят сезонный характер;

5) при наличии  оснований для предоставления  отсрочки или рассрочки по  уплате налогов, подлежащих уплате  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу РФ.

3. В целях минимизации налога на прибыль и одновременного расширения бизнеса возможно использовать механизм поглощения убыточных компаний, включив такие убытки в состав собственных расходов, это позволяет п. 5 ст. 283 НК РФ. Правда, в случае поглощения налоговики изучают источник появления этих убытков. Если они возникли в ходе обычной хозяйственной деятельности, то претензий не возникает. Возможно разделение видов деятельности или перевод управленческих функций на отдельное юридическое лицо, что позволит увеличить затраты. Вместе с тем имеются налоговые риски в части признания затрат необоснованными.

Кроме того, многие компании используют схему по снижению налога на прибыль, которая чаще всего применяется при покупке крупных основных средств. Приобретается основное средство (причем приобретение никак не отражается в учете, то есть приобретается объект на "черные" деньги) и оформляется на сотрудника предприятия, а затем данный объект берется в аренду. Однако применение данной налоговой схемы полностью меняет суть хозяйственной операции. Факт того, что основное средство не числится на балансе предприятия, ухудшает его финансовое положение и привлекательность для инвесторов.

Оптимизируя налогообложение  основных средств, компании могут оптимизировать свои затраты на не используемое в  хозяйственной деятельности имущество. Например, возможно распродать неиспользуемую оргтехнику, вместо того чтобы проводить ее утилизацию. Возможно реализовывать материалы, полученные при демонтаже, то есть амортизированные основные средства продавать, а не списывать.

При покупке  основных средств налогоплательщик может не включать в первоначальную стоимость основных средств некоторые расходы, связанные с их приобретением. Возможно не относить суммы процентов по заемным средствам, суммы таможенных пошлин, комиссионного вознаграждения, консультационных услуг (пп. 2 п. 1 ст. 265, пп. 1, 3, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Данные затраты могут быть включены в состав прочих внереализационных расходов. Начисление амортизации на имущество, переданное учредителем в уставный капитал, возможно в размере более 50% или от дочерней компании в головную. При этом не важно, увеличивает актив доходы или нет.

Однако методы минимизации налогов имеют место  и при приобретении нематериальных активов. В случае с нематериальными  активами налогоплательщики часто  передают товарные знаки, используют систему  бонусов и скидок для дилеров. Подобная практика оспаривается налоговыми органами. Но существует многочисленная судебная практика в пользу налогоплательщика.

Подводя итог, необходимо отметить, что для минимизации  налога на прибыль компании могут  использовать механизмы оптимизации  работы с основными средствами (продажа основных средств вместо списания, возвратный лизинг), а также активно использовать взаимодействие с другими компаниями (покупка убыточных компаний). [4, c.274-277]

Следует также понимать, что схема оптимизации  налогообложения не может быть универсальной. Она всего лишь шаблон, идея. При разработке же готового плана оптимизации можно рассматривать ее как основу, учитывая реальные условия, в которых находится экономический субъект.

Результатом оптимизации налогообложения должно стать увеличение реальных возможностей экономического субъекта для дальнейшего развития и повышения эффективности его деятельности.

По  мнению Сунцевой П.В., существует множество вариантов (способов) реализации права на оптимизацию налогообложения на практике:

1. Возможность выбора вариантов договорных отношений, влекущих минимальные налоговые последствия, т.е. метод замены отношений (например, замена договоров купли-продажи с поставщиками на договор комиссии с вознаграждением комиссионера за реализацию товара, таким образом продавец товара освобождается от уплаты налога на имущество и входного НДС).

2. Возможность  выбора организационной формы  ведения экономической деятельности (различные виды юридических лиц,  индивидуальные предприниматели). Налоговый  учет индивидуального предпринимателя вести проще, чем налоговый учет в организации: например, не нужно начислять ему заработную плату, если нет других сотрудников. Однако существенным недостатком такой формы ведения предпринимательской деятельности, как регистрация физического лица в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего налогооблагаемую деятельность без образования юридического лица, является тот факт, что имущество индивидуального предпринимателя и физического лица не разделяются, т.е. последний несет ответственность перед кредиторами всем своим имуществом. В то время как имущество юридического лица и имущество его учредителей обособлены и ни один не несет за другого материальную ответственность.

Возможно  создание ряда комбинированных структур с участием нескольких юридических лиц и нескольких индивидуальных предпринимателей, применяющих разные системы налогообложения: упрощенную, общую и ЕНВД. В этом случае в рамках одной группы компаний можно будет экономить на НДС и налоге на прибыль, используя в качестве комиссионеров или агентов индивидуального предпринимателя или юридическое лицо, применяющих УСН или ЕНВД. Возмещать же НДС по товарам, полученным от поставщиков, можно будет путем их закупки индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом, использующим общую систему налогообложения, для последующей перепродажи «своим» фирмам, которые смогут отнести эти суммы к затратам по налогу на прибыль или НДС.

Однако  здесь следует упомянуть, что  следует проявить повышенную осторожность при применении следующих схем оптимизации налогообложения:

− дробление  одной компании на несколько мелких или создание дополнительных фирм помимо одной существующей, применяющих  УСН или ЕНВД для целей перевода туда персонала, а затем найма  его по договору аутсорсинга, или для целей вывода автотранспорта для применения ЕНВД — схемы, давно изученные налоговыми органами, квалифицируемые судами как налоговые правонарушения с доначислением налогов, а также сумм пеней и штрафов;

− присоединение  «убыточной компании» также вызывает повышенный интерес со стороны налоговиков, придется долго и упорно доказывать необходимость такого присоединения;

− заявленные в больших суммах затраты на консультационные услуги по договорам: юридического обслуживания, аудита, аутсорсинга, аутстаффинга, мерчендайзинга, рекламы, анализа рынка и т.д. вызывают очень большой интерес налоговых органов и почти всегда ведут к отказу вычета уплаченных по ним сумм из налоговой базы. Очень сложно обосновать экономический эффект для компании от заключения таких договоров и обосновать необходимость несения больших затрат на услуги, результат которых нельзя обнаружить в объективном мире, т.е. оценить и поставить на баланс.

3. Выбор места регистрации компании (в Дагестане, на Алтае, в Элисте или Угличе нет местной составляющей налогов. Например, налог на имущество составляет там 0%; в так называемых офшорах (Кипр, Багамские острова, Мальта и т.д.) налог на весь доход компании может составлять 3−4% и, кроме того, указанный доход в дальнейшем не подлежит обложению никакими другими налогами).

4. Отдаленное участие в капитале компании (т.е. когда номинальным владельцем компании является иное лицо. Например, участие иностранцев и иностранных юридических лиц в уставном капитале можно заменить на договор доверительного управления акциями или долями компаниями с одновременным залогом этих долей или акций в пользу иностранного лица).

Необходимо  отметить, что выше приведен только примерный перечень законных методов  оптимизации налогообложения, которые  можно использовать налогоплательщикам с минимальными рисками привлечения к налоговой ответственности. Указанные методы являются достаточно эффективными и позволяют существенно уменьшить налоговую нагрузку.

Применимы и другие способы оптимизации  налогообложения, единственный критерий возможности их использования – законность, причем на основе принципа: что не запрещено законом, то разрешено.

Следует отметить, что необходимость использования  налогоплательщиком в РФ таких механизмов оптимизации налогообложения противоречит принципу эффективности налогообложения, согласно которому налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений или это влияние должно быть минимальным. Мы же наблюдаем обратное, когда налогоплательщик вынужден «подстраивать» виды и формы своей деятельности под существующий порядок уплаты тех или иных налогов с целью достижения минимизации налоговых платежей. [5]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон Российской Федерации от 30.11.1994 в ред. от 01.10.2013 №51-ФЗ. Ст. 3301.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон Российской Федерации от 31.07.1998 в ред. от 01.10.2013 №146-ФЗ. Ст. 3824.
3. Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы: полное практ. руководство. М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. 432 с.
4. Шерстакова Е.В. Налоговая оптимизация. М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2012. 359 с.
5. Сунцева П.В. Законные способы оптимизации налогообложения. [Электронный ресурс]: URL: http://www.jurvestnik.psu.ru/ru/vypusk4142011/257-5-zakonnye-sposoby-optimizaczii-nalogooblozheniya.html
6. Яковлева E.H. Оптимизация налога на прибыль // Консультант предпринимателя. 2009. №2. С. 22–26.