Классификация доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль

 

Содержание 

 

Введение………………………………………………………………………….3

1 Теоретические основы прибыли  организации……………………………….6

1.1 Понятие, сущность и виды  прибыли………………………………………..6

1.2 Налог на прибыль организации  и его плательщики……………………….11

1.3 Роль и место налога на прибыль организации в формировании доходной части бюджетов различных уровней…………………………………………...13

2 Методические аспекты налогооблагаемой  прибыли………………………..19

2.1 Порядок формирования доходов…………………………………………...19

2.2 Порядок формирования расходов…………………………………………..22

2.3 Механизм исчисления и уплаты  налога на прибыль организации……….26

3 Порядок исчисления и уплаты  налога на прибыль организации  на примере ООО «Техпроект»……………………………………………………………….30

3.1 Порядок формирования доходов  и расходов ООО «Техпроект» в целях налогообложения прибыли……………………………………………………...30

3.2 Механизм исчисления и уплаты  налога на прибыль организации 

ООО «Техпроект»………………………………………………………………..31

3.3 Проблемы и пути  совершенствования исчисления налога  на прибыль организации………………………………………………………………………33

Заключение……………………………………………………………………….38

Список используемых источников……………………………………………..40

Приложение А……………………………………………………………………42  
           Введение

 

 

Тема курсовой работы «Классификация доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль. Критерии признания и пути совершенствования». Данная тема является актуальной в настоящее время.

Налог на прибыль занимает особое место в национальной бюджетно-налоговой  системе, поэтому от эффективности  механизма его взимания зависит  результативность мер фискального воздействия государства на экономическую активность в стране.

С одной стороны, налог  на прибыль - один из самых значительных элементов в общей структуре  расходов организации, поэтому любое  изменение налогового законодательства в части налогообложения прибыли оказывает серьезное влияние на деятельность хозяйствующего субъекта. В связи с этим стимулирующий потенциал налога на прибыль огромен и многие экономисты убеждены, что активизация его регулирующей функции должна быть одной из приоритетных задач экономической политики в ближайшие годы.

С другой стороны, налог  на прибыль является одной из наиболее доходных статьей бюджетной системы  Российской Федерации и обеспечивает государству возможность полноценного финансирования его основных функций. Однако современные новации налогового законодательства снижают эффективность фискальной политики в области отечественной системы налогообложения прибыли: уменьшена ставка налога, введена «амортизационная премия», расширен список затрат, относимых на расходы. Сложившаяся тенденция изменения налоговой политики свидетельствует о преобладании мероприятий, направленных на снижение издержек налогоплательщика по уплате налога на прибыль независимо от его категории и сфер деятельности, что существенно снижает экономический эффект от мотивационной составляющей налогообложения прибыли организаций.

Кроме того, при реформировании системы налогообложения прибыли  не учитываются последствия проводимых реформ для регионов и муниципальных  образований. Поэтому любые изменения методики расчета и порядка уплаты указанного налога влияют не только на деятельность конкретного экономического субъекта, но и на финансовую систему страны в целом.

Вместе с тем меняющиеся условия налогообложения прибыли  требуют новых исследований, рассматривающих возможности использования регулирующего механизма налога на прибыль на современном этапе развития экономики Российской Федерации, обеспечивающего постоянство налоговых поступлений в бюджеты всех уровней.

Целью курсовой работы является исследование налога на прибыль организации , классификации его доходов и расходов, а так же критерии признания и пути совершенствования.

Исходя из поставленной цели, были определены следующие задачи:

- рассмотреть понятие,  сущность и виды прибыли

- рассмотреть налог на прибыль организации и его плательщиков

- рассмотреть роль  и место налога на прибыль  организации в формировании доходной  части бюджетов различных уровней

-рассмотреть методические  аспекты налогооблагаемой прибыли 

- исследовать порядок  формирования доходов и расходов ООО «Техпроект» в целях налогообложения прибыли

Объектом исследования является – налог на прибыль организации.

Предметом исследования является - использование налога на прибыль организаций.

Теоретической основой  проведенного исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых.

В ходе выполнения работы применялись такие приемы исследования, как системный подход, анализ, синтез. В совокупности данные методы исследования позволили обеспечить достоверность  полученных результатов, сделать научно-обоснованные выводы и разработать практические рекомендации.

 

          1 Теоретические основы прибыли организации

 

 

         1.1 Понятие, сущность и виды прибыли

 

     

  

         Прибыль является важнейшей категорией рыночной экономики. Существует несколько трактовок понятия прибыль. Например, К. Маркс в «Капитале» определил прибыль как модифицированную, затемняющую свою сущность прибавочную стоимость. Источником прибавочной стоимости автор «Капитала» полагал эксплуатацию, неоплаченный прибавочный труд наемных рабочих. По Марксу, это внешняя форма проявления сущности буржуазного экономического строя, буржуазных производственных отношений. Таким образом - эксплуатация - это главное, что лежит в самой основе марксистской трактовке прибыли [2, c.88]. 
Современная экономическая мысль рассматривает прибыль как доход от использования факторов производства, т.е. труда, земли и капитала [6, c.342]. Отрицая прибыль как результат эксплуатации, присвоения неоплаченного наемного труда, можно выделить следующие определения прибыли.  
Во-первых, прибыль - это плата за услуги предпринимательской деятельности.  
Во-вторых, прибыль - это плата за новаторство, за талант в управлении фирмой.  
В-третьих, прибыль - это плата за риск, за неопределенность результатов предпринимательской деятельности. Риск может быть связан с выбором того или иного управленческого, научно-технического или социального решения, с тем или иным вариантом природно-климатических условий. Риск может быть связан и с непредсказуемыми обстоятельствами - стихийные бедствия, межнациональные и межгосударственные конфликты и т.п. Результаты риска могут быть кардинально различны - большая прибыль и, наоборот, ее уменьшение или даже разорение фирмы.  
В-четвертых, это так называемая монопольная прибыль. Она возникает при монопольном положении производителя на рынке или при естественной монополии. Монопольная прибыль по большей части неустойчива [2, c.92-93]. 
В качестве прибыли в рыночной экономике понимают вознаграждение за использование специфического фактора производства -предпринимательства. Предпринимательство является специфическим фактором, так как в отличие от капитала и земли - неосязаемо и не выступает в материально-вещественной форме. Поэтому с данных позиций довольно трудно определить количественно полученную предприятием прибыль. 
В микроэкономике понятие прибыль определяется как величина, определяемая как разница между общей выручкой и общими издержками, разница между доходами и расходами [4, c.78]. 
Являясь важнейшей экономической категорией и основной целью деятельности любой коммерческой организации, прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства, и выполняет ряд функций. 
Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Получение прибыли на предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью. 
Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль является одновременно не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Поэтому предприятие заинтересованно в получении максимальной прибыли, так как это является основой для расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия.

В-третьих, прибыль является одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней [6, c.345] 
Различают следующие виды прибыли 
1)валовая прибыль, которая рассчитывается как разность между выручкой от продажи себестоимостью реализованной продукции; 
2)прибыль от продаж это разность между выручкой от продажи полной себестоимостью реализованной продукции Полная себестоимость реализованной продукции включает:

-себестоимость реализованной продукции; 
-коммерческие расходы; 
-управленческие расходы; 
3) прибыль от прочей реализации. У предприятия могут образоваться излишние материальные ценности в результате изменения объема производства, недостатков в системе снабжения, реализации и других причин. Длительное хранение этих ценностей в условиях инфляции приводит к тому, что выручка от их реализации окажется ниже цен приобретения. Поэтому от реализации ненужных товарно-материальных ценностей образуются не только прибыль, но и убытки. 
4) прибыль от реализации излишних основных фондов исчисляется как разница между продажной ценой и первоначальной (или остаточной) стоимостью фондов, которая увеличивается на соответствующий индекс, законодательно устанавливаемый в зависимости от темпов роста инфляции; 
5) прибыль (убыток) от внереализационных операций рассчитывается в виде разницы между доходами и расходами по внереализационным операциям. Полученная предприятием общая сумма прибыли распределяется между предприятием и федеральным, региональным и местным бюджетом путем уплаты налога на прибыль; 
6)прибыльдоналогообложенияпредставляетсобойразностьмеждудоходамиирасходамиотосновнойпроизводственной,финансовойилиинвестиционнойдеятельностипредпринимательскойорганизации; 
7)прибыльотобычнойдеятельностиилиприбыльпосленалогообложениярассчитываетсякакразностьмеждуприбыльюдоналогообложенияисуммойналоганаприбыль; 
8) нераспределенная (чистая) прибыль — это разность между суммой прибыли от обычной деятельности и чрезвычайными доходами и чрезвычайными расходами предпринимательской организации. Нераспределенная прибыль является конечным финансовым результатом деятельности организации [3, c.224-225; 5, c.606-608]. 
В современных условиях повышается значение прибыли как объекта распределения, созданного в сфере материального производства чистого дохода между предприятиями и государством, различными отраслями народного хозяйства и предприятиями одной отрасли, между сферой материального производства и непроизводственной сферой, между предприятиями и его работниками.  
Работа предприятия в условиях перехода к рыночной экономике связана с повышением стимулирующей роли прибыли. Использование прибыли в качестве основного оценочного показателя способствует росту объема производства и реализации продукции, повышению его качества, улучшению использования имеющихся производственных ресурсов. Усиление роли прибыли обусловлено также действующей системой ее распределения, в соответствии с которой повышается заинтересованность предприятий в увеличении не только общей суммы прибыли, но и особенно той ее части, которая остается в распоряжении предприятии и используется в качестве главного источника средств, направляемых на производственное и социальное развитие, а также на материальное поощрение работников в соответствии с качеством затраченного труда [1, c.55].  
Таким образом, прибыль играет решающую роль в стимулировании дальнейшего повышения эффективности производства, усиления материальной заинтересованности работников в достижении высоких результатов деятельности своего предприятия. Дальнейшее усиление распределительной и стимулирующей роли прибыли связано с совершенствование механизма ее распределения.  
Однако, прибыль не может рассматриваться в качестве единственного и универсального показателя эффективности производства.  
Если темпы роста стоимостных показателей превышают темпы роста производства конкретных видов продукции в натуральном выражении, имеет место снижение эффективности использования производственных ресурсов в расчете на единицу его полезного эффекта. Это находит выражение и в повышении материалоемкости, трудоемкости, зарплатоемкости, фондоемкости и, в конечном счете, себестоимости единицы конкретных видов продукции в натуральных измерениях. В величине и темпах роста прибыли недостаточно полно отражается изменение объема и эффективности использования основных фондов и оборотных средств.  
Дополнительная прибыль может быть получена при увеличении объема производственных фондов и снижения эффективности их использования2.  
Изменение экономических показателей за любой временной период происходит под влиянием множества разнообразных факторов. Многообразие факторов, влияющих на прибыль, требует их классификации, которая в то же время имеет важное значение для определения основных направлений, поиска резервов повышения эффективности хозяйствования.  
Выделяют экстенсивные и интенсивные факторы, оказывающие влияние на прибыль.  
        К экстенсивным относятся факторы, которые отражают объем производственных ресурсов (например, изменения численности работников, стоимости основных фондов), их использования по времени (изменение продолжительности рабочего дня, коэффициента сменности оборудования и др.), а также непроизводственное использование ресурсов (затраты материалов на брак, потери из-за отходов).  
       К интенсивным относятся факторы, отражающие эффективность использования ресурсов или способствующих этому (например, повышение квалификации работников, производительности оборудования, внедрение прогрессивных технологий)[4,c.83]  
В процессе осуществления производственной деятельности предприятия, связанной с производством, реализацией продукции и получением прибыли, эти факторы находятся в тесной взаимосвязи и зависимости.  
Первичные факторы производства воздействуют на прибыль через систему обобщающих факторных показателей более высокого порядка. Эти показатели отражают, с одной стороны, объем и эффективность использования их потребленной части, участвующей в формировании себестоимости.

 

 

        1.2 Налог на прибыль организации и его плательщики

 

 

 

        Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

         Налогоплательщиками налога на  прибыль организации признаются:

-     Российские  организации, кроме перешедших  на специальные налоговые режимы - УСН, ЕНВД, ЕСХН, а также занимающиеся  игорным бизнесом.

- Иностранные организации,  действующие через постоянные  представительства в РФ, и (или)  получают доходы от источников  в РФ.

Организации, которые переведены на ЕНВД или занимаются игорным бизнесом, не платят налог на прибыль только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и налогом на игорный бизнес. По иным видам деятельности они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке.

Организации, которые применяют УСН или ЕСХН, обязаны уплачивать налог на прибыль с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Кроме того, к плательщикам налога на прибыль не относятся:

1) иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и  XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи - в отношении  доходов, полученных в связи с организацией и проведением указанных мероприятий;

2) организации, являющиеся  официальными вещательными компаниями - в отношении доходов от следующих  операций, осуществляемых в соответствии  с договором, заключенным с  Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией:

- производство продукции  средств массовой информации  в период организации XXII Олимпийских  зимних игр и XI Паралимпийских  зимних игр 2014 года в городе  Сочи;

- производство и распространение  продукции средств массовой информации (в том числе осуществление официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи) в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

3) организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в инновационном центре "Сколково" - в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта.

 

 

1.3 Роль и место налога  на прибыль организации в формировании доходной части бюджетов различных уровней