Экономическая сущность и принципы взимания налога на прибыль в организации ООО СП «Калужское» Перемышльского района Калужской области

Учитывая, что выбор того или иного метода определения налогооблагаемой прибыли  является элементом учетной политики для целей налогообложения, сделать  его необходимо в декабре года, предшествующего году применения соответствующего метода определения налогооблагаемой прибыли. Но нужно внимательно проанализировать последствия возможной ошибки и, может быть, лишний раз перестраховаться – выбрав метод начисления, чтобы  потом не иметь нежелательных  проблем.[17,184]

 

 

2.3 Порядок исчисления, уплаты и предоставления налоговой декларации

 

 

Согласно ст. 289 НК РФ налогоплательщики, независимо от того, имеют ли они  обязанность по уплате налога на прибыль  и (или) авансовых платежей по истечении I квартала, полугодия, 9 месяцев и  года, обязаны представлять в налоговые  органы соответствующие налоговые  декларации.

При отсутствии обязанности по уплате налога на прибыль и авансовых платежей будет достаточно представить в налоговые органы только титульный лист и лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций» Декларации по налогу на прибыль организаций.

Следует иметь в виду, что у  организаций также возникает  обязанность по уплате налога, исчисленного с базы переходного периода в  соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах” (Закон № 110-ФЗ), то есть с сумм выручки, которая ранее не учитывалась в целях налогообложения (листы 12 и 13 Декларации). Поэтому, даже если у организации не было операций финансово-хозяйственной деятельности, она должна будет представить данные расчеты в составе Декларации.

В случае, если организация имеет доходы, расходы, иные средства, подлежащие отражению в конкретных листах и приложениях Декларации (осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом, имеет обособленные подразделения), она обязана представлять в налоговый орган соответствующие листы и приложения в составе Декларации.

Пунктом 2 ст. 289 НК РФ предусмотрено, что  по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев  представляются декларации упрощенной формы. По итогам года представляются годовые декларации.

Кроме того, указанной статьей предусмотрено  представление налоговых расчетов налоговыми агентами в налоговые органы по месту своего нахождения.

Следует отметить, что по сравнению  с действовавшим до 1 января 2002 года порядком установлены иные сроки  подачи декларации по налогу на прибыль. Так, налогоплательщики (налоговые  агенты) обязаны представить в налоговые органы декларации упрощенной формы (расчеты) в 30-дневный срок по истечении отчетного периода. Срок подачи годовой Декларации устанавливается Налоговым кодексом РФ не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. [4]

Декларация по налогу на прибыль  представляется в налоговый орган  на бумажном носителе либо в электронном  виде вместе с документами, которые согласно НК РФ должны к ней прилагаться (п. 3 ст. 80 НК РФ). В электронном виде декларацию нужно представлять:

- если среднесписочная численность  работников организации за предшествующий  календарный год превышает 100 человек;

- если у вновь созданной организации  (в том числе при реорганизации) численность работников превышает 100 человек;

- если организация признается  крупнейшим налогоплательщиком.

В остальных случаях организация  имеет право выбора, в каком  виде представлять декларацию.

На бумажном носителе декларация может  представляться лично, через представителя или направляться по почте с описью вложения, а в электронном виде она направляется по телекоммуникационным каналам связи (п. 4 ст. 80 НК РФ).

В п. п. 2.2 и 3.2 Регламента принятия и  ввода данных указано, что дата представления  налоговой декларации определяется так. Когда она представлена:

• - лично или через представителя - это дата ее фактического представления;
• - по почте - дата отправки почтового отправления с описью вложения. Отправителю почтовое отделение выдает квитанцию (пп. "б" п. 12 Правил оказания услуг почтовой связи);
• - по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) - дата отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи (п. 5 Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по ТКС).

На титульном листе декларации по налогу на прибыль есть поле, в  котором работник налогового органа указывает код, отражающий способ представления декларации. Из Приложения 2 к Порядку заполнения декларации по налогу на прибыль следует, что она может быть подана:

• - на бумажном носителе (лично или по почте);
• - на бумажном носителе с использованием штрих-кода (лично или по почте);
• - на бумажном носителе с дублированием на съемном носителе (лично или по почте);
• - на съемном носителе с ЭЦП (лично или по почте);
• - по телекоммуникационным каналам связи с ЭЦП.

Таким образом, декларация может быть направлена в электронном виде не только по ТКС, но и на съемном носителе либо на бумажном носителе с дублированием на съемном носителе. Статья 80 НК РФ не содержит прямого указания, что в электронном виде декларация представляется только по ТКС, но косвенно позволяет прийти к такому выводу: в п. 4 ст. 80 НК РФ сказано, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан проставить по просьбе налогоплательщика отметку о принятии и дату ее получения при получении декларации на бумажном носителе либо передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации по ТКС. В пользу этого вывода говорит и п. 2.5 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, в котором указано, что она представляется в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по ТКС.

Многие налогоплательщики представляют декларации в последний день срока  их подачи. Нередко этот день является нерабочим. Для такой ситуации п. 2.4 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль уточняет (на основании п. 7 ст. 6.1 НК РФ), что срок представления декларации, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня. Из п. 8 ст. 6.1 НК РФ следует, что по почте и ТКС декларация может быть отправлена до 24 часов последнего дня установленного срока.

Представив декларацию по налогу на прибыль по истечении установленного срока, организация может быть привлечена к налоговой ответственности, ее операции по счетам в банке приостановлены, а должностное лицо организации привлечено к административной ответственности.

За несвоевременное представление  налоговой декларации предусмотрена не только налоговая, но и административная ответственность в виде штрафа, налагаемого на должностных лиц, в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

Декларация  по налогу на прибыль организаций составляется в рублях, нарастающим итогом с начала года.

Налоговая декларация содержит несколько  налоговых расчетов:

• расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу;
• расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения, и расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций;
• расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации), процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов);
• расчеты налоговых баз по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
• расчеты налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы переходного периода, и др.

Расчет налога на прибыль организаций (лист 02 Декларации) является основным, где собираются показатели, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета в отчетном (налоговом) периоде не только по основным видам деятельности, но также и по другим операциям, по которым налоговая база, в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, формируется в особом порядке.

Следует отметить, что для определения  налоговой базы (тех или иных показателей  налоговой декларации) используются аналитические регистры налогового учета, являющиеся  документами налогового учета (ст. 313 НК РФ).

Доходы (как и расходы), указываемые  по соответствующим строкам Декларации, определяются на основании первичных  документов и документов налогового учета.[5]

Заполнение Декларации по налогу на прибыль.

Заполнение Титульного листа Декларации не должно вызвать затруднений у налогоплательщиков, поэтому рассматривать порядок его заполнения мы не будем, отметим лишь, что проставляя коды, определяющие отчетный период, за который представляется Декларация, следует указать:

21 - в Декларации за первый  квартал;

31 - в Декларации за полугодие;

33 - в Декларации за девять  месяцев.

Код вида экономической деятельности налогоплательщика указывается согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД).

Прежде чем заполнить Раздел 1 Декларации, необходимо заполнить  Лист 02, поскольку показатели строк  этого листа используются при  заполнении Раздела 1.

Начнем  сразу со строки 120, в ней указывается  налоговая база для исчисления налога.(41101 руб.) Налоговые ставки указываются по строкам 140 - 170.

В строке 190 указывается сумма налога на прибыль в федеральный бюджет (822 руб.), для ее определения размер налоговой базы умножают на ставку, отраженную в строке 150 (2%).

В строке 200 указывается сумма исчисленного налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации (7398 руб.). Эта сумма определяется как произведение налоговой базы (строка 120) и ставки налога, действующей по месту нахождения налогоплательщика - строка 160 (18%).

По  строкам 210 - 230 указываются суммы  начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период, при  этом по названным строкам указываются (4884 руб.):

- организациями, уплачивающими  ежемесячные авансовые платежи  не позднее 28 числа каждого  месяца, с последующими расчетами  в Декларациях за соответствующий отчетный период - суммы исчисленных авансовых платежей, отраженных в Декларации за предыдущий отчетный период, и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28 числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода;

- организациями, уплачивающими ежемесячные  авансовые платежи по фактически  полученной прибыли, - суммы исчисленных  авансовых платежей по Декларации за предыдущий отчетный период;

- организациями, уплачивающими  авансовые платежи только по  итогам отчетного периода, - суммы исчисленных авансовых платежей по Декларации за предыдущий отчетный период;

- суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по камеральной проверке Декларации за предыдущий отчетный период, результаты которой учтены в Декларации за последующий отчетный (налоговый) период.

По строке 270 указывается сумма  налога к доплате в федеральный  бюджет (822 руб.).

Строка 270 = строка 190 - (строка 220 + строка 250), если показатель строки 190 больше суммы строк 220 и 250.

По строке 271 отражается сумма налога к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации (7398 руб.).

Строка 271 = строка 200 - (строка 230 + строка 260), если строка 200 больше суммы строк 230 и 260. Если у организации нет  обособленных подразделений, то строки 270 и 271 должны соответствовать строкам 040 и 070 подраздела 1.1 Раздела 1 Декларации.

Если  показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250, то полученный результат отражается как сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет по строке 280.

И, соответственно, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260, то по строке 281 отражается сумма налога к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации. При отсутствии обособленных подразделений строки 280 и 281 должны быть равны соответственно строкам 050 и 080 подраздела 1.1 Раздела 1 Декларации.

Далее по строкам 290 - 310 следует указать  суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным кварталом (0 руб.).

Сумма по строке 290 это разница между  суммой исчисленного налога за отчетный период, отраженной по строке 180, и суммой исчисленного налога, отраженной по той же строке Декларации за предыдущий отчетный период. Если полученная разница отрицательна или равна нулю, ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются.

Строка 290 = сумма строк 120, 130, 140, 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1 Декларации.

Например, в Декларации за полугодие  по строке 290 указывается сумма ежемесячных  платежей на 3 квартал, исчисленная  как разность между строкой 180 Декларации за полугодие и строкой 180 Декларации за 1 квартал.

В Декларации за 1 квартал по строке 290 указывается сумма ежемесячных платежей, подлежащих уплате во 2 квартале. Сумма таких платежей будет равна сумме исчисленного налога по строке 180 Декларации за 1 квартал.

По  строкам 300 и 310 указываются суммы  ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации, которые  рассчитываются в аналогичном порядке. По срокам уплаты ежемесячные платежи в названные уровни бюджетов распределяются равными долями в размере 1/3 суммы платежа на квартал. Если сумма без остатка не делится, получившийся остаток следует прибавить к последнему, третьему сроку уплаты.