Использование специальных налоговых режимов

С 01.01.2009 суточные и полевое довольствие для целей исчисления ЕСХН нормироваться не будут. То есть налогоплательщики будут вправе включить в состав расходов суточные и полевое довольствие в размерах, установленных трудовым законодательством.[14]

В ст. 346.6 "Налоговая база" НК РФ в новой редакции изложен п. 5, регулирующий порядок переноса убытков, полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями, на последующие налоговые периоды. Новая редакция п. 5 отличается от прежней по целому ряду принципиальных моментов.[15]

Во-первых, исключено ограничение по размеру убытка, который может быть перенесен (30%). Заметим, что в гл. 25 НК РФ аналогичное изменение было внесено еще два года назад. То есть новая норма п. 5 ст. 346.6 НК РФ просто уравнивает положение плательщиков ЕСХН с плательщиками налога на прибыль (по данному элементу налогообложения).

Во-вторых, установлено, что убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Из этого, в частности, следует, что в общем случае убыток должен быть перенесен на налоговый период, следующий за тем, в котором убыток получен. При этом налогоплательщик не обязан раскрывать причины несвоевременного переноса убытка или обосновывать перенос убытка на другие налоговые периоды.

Подавать налоговую декларацию с 2009 г. плательщикам ЕСХН нужно будет только один раз в год - по итогам налогового периода не позднее 31 марта следующего года. Налоговая декларация за полугодие отменена.

Тем не менее понятие "отчетный период" сохранено и предполагается не только уплата налога, но и авансовых платежей по нему не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода (ст. ст. 346.9 и 346.10 НК РФ).

С 2009 г. плательщики ЕСХН также освобождены от подачи расчетов по авансовым платежам по транспортному и земельному налогам (абз. 2 п. 3 ст. 363.1, абз. 1 п. 2 ст. 398 НК РФ). Порядок уплаты авансовых платежей при этом сохраняется.[16]

В заключение отметим, что система специального налогообложения имеет широкий международный опыт применения. Назначение этих режимов - дать преимущество определенным группам налогоплательщикам как по отраслевому принципу, так и для стимулирования отдельных форм предпринимательства.

2. Практика применения специальных налоговых режимов в ООО «Сатурн»

2.1. Анализ исчисления и уплаты налога за 2007-2008 гг.

OOO «Сатурн» находится в Юрлинском районе Пермской области, на среднерусской возвышенности. Высота над уровнем моря – 100-150 км. Годовое количество осадков 450-500 мм, средняя температура воздуха +35 –350С. Земли: типичный и выщелоченный черноземы. Предприятие является плательщиком единого сельскохозяйственного налога. Охарактеризуем размер хозяйства и размер производства OOO «Сатурн» с помощью следующих таблиц.

Таблица 1. Основные показатели OOO «Сатурн» Юрлинского района.

Анализируя таблицу, можно сделать вывод, что предприятие является убыточным. Однако в 2008 году произошло некоторое улучшение финансовых показателей. Уменьшилась задолженность по налогам, перед прочими кредиторами, а также задолженность по кредитам в банках. На предприятии появилась прибыль. Повысилась также стоимость животных, находящихся на выращивании.

Однако анализ баланса не дает полного представления о работе данного предприятия. Для расчета ЕСХН необходимо иметь данные, фиксируемые в отчете о прибылях и убытках. Эти данные приведены в таблице 2.

Таблица 2. Финансово-экономическая характеристика OOO «Сатурн»

Таблица также демонстрирует некоторое улучшение финансовых показателей, однако происходит снижение объема реализации и производства, причем выручка понижается быстрее, чем себестоимость.

Также актуальным будет анализ уплаты налогов организацией, анализ задолженности, пени и штрафов.

Предприятие является плательщиком следующих видов налогов:

1.      ЕСХН (ставка 6%),

2.      НДФЛ (как налоговый агент за физических лиц) (ставка 13%),

3.      ЕСН в части обязательного пенсионного и социального страхования (14% + 2,9%).

Таблица 3. Анализ уплаты налогов за 2008 год

На начало 2008 года предприятие имело задолженность по налогам в сумме 3 тыс. рублей. В течение года было начислено налогов на сумму 36 тыс. рублей, уплачено 15 тыс. рублей. На конец года задолженность увеличилась до 24 тыс. рублей.

Если проанализировать структуру налогов (рис. 1), то основную долю составляет ЕСХН.

Рисунок 1. Структура налоговых обязательств организации

Анализ задолженности показывает (рис. 2), что предприятие имеет задолженность по НДФЛ. Сразу же можно отметить недальновидность политики руководства предприятия, т. к. несвоевременное исполнение обязанностей налогового агента приводит к большим штрафам, чем неуплата других налогов.

Рисунок 2. Структура штрафов и пеней организации

Таким образом, данный анализ свидетельствует о неблагоприятном финансовом состоянии организации. При сохранении подобных тенденций предприятие может обанкротиться.

2.2. Эффективность использования специального налогового режима по сравнению с обычной системой налогообложения

Проведем анализ эффективности применения упрощенной системы налогообложения на предприятии и покажем выгоду её применения по сравнению с обычной.

В предыдущем параграфе был произведен расчет ЕСХН. В 2008 году общая налоговая нагрузка составила 36 тыс. рублей.

Проанализируем, какие налоги необходимо было бы уплатить при использовании традиционной схемы налогообложения:

1.            НДС по ставке 10%: 907*10% = 90,7 тыс. рублей,

2.            ЕСН по ставке 26%: 24 тыс. рублей,

3.            НДФЛ по ставке 13%: 8 тыс. рублей,

4.            транспортный налог не уплачивается, т. к. техника сельскохозяйственная,

5.            налог на имущество организаций: 48*2,2% = 1,056 тыс. руб.

6.            налог на прибыль: 45*24% = 10,8 тыс. рублей.

Итого общая налоговая нагрузка: 134,5 тыс. рублей.

Следовательно, использование системы налогообложения в виде ЕСХН выгоднее. Налоговая экономия = 134,5-36 = 98,5 тыс. рублей.

Тем не менее, несмотря на оптимальность системы налогообложения в виде ЕСХН, организация имеет достаточно большую задолженность перед бюджетом. Поэтому поддержка сельхозпредприятий должна проявляться не только в оптимизации налогообложения, но и в льготном кредитовании, субсидировании, установлении рыночных цен на продукцию первичной переработки.

Выводы и  предложения

Специальные налоговые режимы имеют определенное сходство с налоговой системой и системой налогов и сборов. Их объединяет принадлежность к числу системных объектов. Вместе с тем она же позволяет усмотреть имеющееся между ними различие. Его внешним проявлением выступает несовпадение элементного состава данных систем. Каждому из этих явлений соответствует особое понятие, которое используется финансово-правовой наукой и несет на себе ту или иную функциональную нагрузку. Понятие «система налогов и сборов» и «налоговая система» служит для описания совокупности фискальных платежей, обязательных к уплате на определенной территории. При этом первое из этих понятий используется для отражения указанного явления. С его помощью фиксируются пределы для распространения действия положений, содержащихся в актах о налогах и сборах.