Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов

На основании  принятого налоговым органом  и вступившего в силу решения  о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения, налоговый орган в порядке, предусмотренном ст.69 и 101.3 НК РФ направляет требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа.

3. Правила зачета излишне уплаченных или взысканных налогов, сборов, а также пеней и штрафов

Для налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов установлены единые правила зачета излишне уплаченных или взысканных налогов, сборов, а также пеней и штрафов (ст.78 НК РФ).

Некоторые исключения из общих правил зачета излишне уплаченных или взысканных налогов, сборов, а  также пеней и штрафов предусмотрены для организаций в случае их:

• ликвидации (ст.49 НК РФ);
• реорганизации (ст.50 НК РФ).

Сумма излишне  уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику либо зачету в  счет предстоящих платежей налогоплательщика  по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения.

Зачет сумм излишне  уплаченных федеральных налогов  и сборов, региональных и местных  налогов производится по соответствующим  видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Налоговый орган  обязан сообщить налогоплательщику  о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Зачет суммы  излишне уплаченного налога в  счет предстоящих платежей налогоплательщика  по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика  принимается налоговым органом  в течение 10 дней со дня получения  заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом  в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

Налогоплательщик  вправе представить в налоговый  орган письменное заявление о  зачете суммы излишне уплаченного  налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам).

В этом случае решение  налогового органа о зачете суммы  излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика.

Сумма излишне  уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика  в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику  суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим  пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о  зачете или о возврате суммы излишне  уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.⁷

2. Обеспечение исполнения налоговой обязанности

НК  РФ закрепляет как основные гражданско-правовые способы обеспечения исполнения обязательств (залог, пени, поручительство), так и специфические способы обеспечения, характерные для