Имущественные вычеты по НДФЛ

Пример 2. Супруги Петровы приобрели в общую совместную собственность квартиру за 2.200.000 рублей. Имущественный вычет будет предоставлен при написании заявления о предоставлении имущественного вычета и соглашения о распределении суммы вычета в процентном соотношении (например: 40% и 60%).

Ситуация №9 «Применение  имущественного налогового вычета при  продаже жилого помещения и покупке  нового».

Пример 1. Гражданин продает квартиру, находящуюся в собственности менее 3-х лет, за 1.900.000 рублей и одновременно приобретает квартиру за 2.300.000 рублей.

Налогооблагаемая база с  дохода составляет:

НБ = 900.000 * 13% = 117.000 рублей.

Налоговый вычет при приобретении составляет:  

НВ = 2.000.000 * 13% = 260.000 рублей.

Таким образом, налоговый  вычет при приобретении (260.000 руб.) перекрывает подоходный налог (117.000 руб.), поэтому при подаче налоговой  декларации за отчетный период, в котором  были совершены сделки по продаже  и покупке жилья, нужно написать заявление о предоставлении имущественного вычета при приобретении жилья. Только в этом случае подоходный налог взиматься  не будет, а разница между вычетом  и налогом будет возвращена (260.000-117.000=143.000 рубля).

Пример 2. Гражданин продает 3-х комнатную квартиру, находящуюся в собственности менее 3-х лет, за 2.800.000 рублей и одновременно приобретает 2-х комнатную квартиру за 1.700.000 рублей.

Налогооблагаемая база с  дохода составляет:

НБ = 1.800.000 * 13% = 234.000 рублей.

Налоговый вычет при приобретении составляет:

НВ = 1.700.000 * 13% = 221.000 рублей.

Разница между налогом  и вычетом будет подлежать  уплате (234.000-221.000=13.000 рублей).

Здесь возможен другой вариант: если 3-х комнатная квартира была приобретена в собственность  по договору купли-продажи, например, за 2.700.000 рублей, то можно уменьшить  налогооблагаемую базу по правилу: доход от продажи минус расход по приобретению этой квартиры: 2.800.000-2.700.000=100.000 рублей, т.е. с суммы  100.000 руб. будет взиматься налог (100.000*13%=13.000 рублей). А так же -  получить налоговый вычет при приобретении 2-х комнатной квартиры в сумме 221.000 рублей.

Если квартира покупалась за большую сумму, чем продается, то налогооблагаемой базы не будет вообще, т.к. нет дохода, но обязательно нужно указать об этом в налоговой декларации.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление  о возврате суммы излишне уплаченного  налога может быть подано только в  течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.¹⁹

После рассмотрения применения имущественного налогового вычета в  конкретных ситуациях, можно сделать  вывод о том, что имущественный  налоговый вычет может существенно  снизить налоговую нагрузку при  наступлении определенных обстоятельств.

 

2.2. Судебная практика  по Омской области

Считаем необходимым ознакомиться и с судебной практикой по применению имущественных налоговых вычетов  по НДФЛ.

Зайцевы И.В., В.А. обратились в суд с заявлением об обжаловании  отказа ИФНС по САО г. Омска от 01.06.2010 года в предоставлении Зайцевой И.В. имущественного налогового вычета при  покупке квартиры, указали, что в 2009 году ими в совместную собственность  была приобретена квартира, расположенная  по адресу: г. Омск, ул. М. В начале 2010 года Зайцевым В.А. подано заявление на предоставление имущественного налогового вычета на данную квартиру, тогда же заявителями было написано заявление о распределении размера вычета в следующей пропорции: Зайцеву В.А. – 100%, Зайцевой И.В. – 0%. Налоговый вычет Зайцеву В.А. был предоставлен. В мае 2010 года Зайцева И.В. обратилась в ИФНС по САО г. Омска за предоставлением имущественного налогового вычета на приобретенную в совместную собственность квартиру, расположенную по адресу: г. Омск, ул. И., однако в предоставлении вычета ей было отказано с мотивировкой о том, что ранее она уже реализовала свое право, подав заявление о распределении размера вычета при получении последнего Зайцевым В.А.

Представитель Инспекции  ФНС по САО г. Омска Вадимова И.А. в судебном заседании доводы заявления не признала, пояснила, что в соответствии с требованиями п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета. При приобретении имущества в совместную собственность, размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением. Такое заявление было подано в Инспекцию в 2009 году (после приобретения 1 квартиры на М.), подписано заявителями обоими, определен именно такой размер, как указано в заявлении (100%-Зайцеву В.А., 0%- Зайцевой И.В.). Распределив таким образом сумму вычета, заявители оба использовали право на получение вычета. При повторном обращении в Инспекцию в 2010 году (после приобретения 2 квартиры на ул. И.) было представлено аналогичное заявление уже от Зайцевой И.В., подписанное обоими заявителями, где Зайцев В.А. получал 0% от суммы вычета, Зайцева И.В. – получала 100%. Так как это повторное использование права на получение имущественного налогового вычета, НК РФ (ст. 220) это запрещает, Инспекцией в удовлетворении заявления Зайцевой И.В. было отказано. Считают свой отказ законным и обоснованным, просят в удовлетворении заявления отказать.²⁰

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками  налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной  налогоплательщиком на новое строительство  либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры комнаты  или доли (долей) в них, но не превышающей  в целом установленного в данном подпункте размера.

При этом налогоплательщиками  признаются оба супруга и, соответственно, оба супруга могут иметь право  на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами  во время брака, является их совместной собственностью, если договором между  ними не установлен иной режим этого  имущества.²¹

Статьей 34 Семейного кодекса  Российской Федерации определено, что  к имуществу, нажитому супругами  во время брака (общему имуществу  супругов), относятся доходы каждого  из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности и другое. Общим имуществом супругов являются также приобретенные  за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи и другое имущество, независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

Из этого следует, что  если оплата расходов по строительству  квартиры была произведена за счет общей собственности супругов, оба  супруга считаются участвующими в расходах по строительству квартиры, эти расходы являются общими расходами  супругов и, соответственно, оба супруга  могут претендовать на получение  имущественного налогового вычета.

НК РФ в целях регулирования  налоговых отношений, возникающих  в связи с уплатой налогов  или предоставлением налоговых  вычетов в отношении имущества, находящегося в общей (долевой или совместной) собственности, специально оговаривает случаи реализации и приобретения такого имущества, закрепляя положение о том, что соответствующий налоговый вычет распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности либо в соответствии с их письменным заявлением при приобретении жилого дома или квартиры в совместную собственность).

При этом НК РФ не устанавливает  специальное значение понятия "совместная собственность супругов" и не предусматривает какие-либо особенности  или изъятия из правового регулирования  режима общей собственности супругов в целях налогообложения имущества, находящегося в их общей собственности.

То есть, применение в  налоговых правоотношениях понятия "совместная собственность супругов"  должно быть равнозначно содержащемуся  в гражданском и семейном законодательстве понятию "совместная собственность  супругов", что подтвердил Конституционный  суд (Определение от 02.11.2006 года № 444-О).²²

Таким образом, реализация предусмотренных  пунктом 1 статьи 220 Кодекса общих  правил применения имущественного налогового вычета при определении налоговой  базы в системе действующего правового  регулирования должна осуществляться с учетом предусмотренных Гражданским  кодексом Российской Федерации и  Семейным кодексом Российской Федерации  правоустанавливающих обстоятельств.

Статья 253 ГК РФ устанавливает: участники совместной собственности, если иное не предусмотрено соглашением  между ними, сообща владеют и пользуются общим имуществом.

Распоряжение имуществом, находящимся в совместной собственности, осуществляется по согласию всех участников, которое предполагается независимо от того, кем из участников совершается сделка по распоряжению имуществом.

Каждый из участников совместной собственности вправе совершать  сделки по распоряжению общим имуществом, если иное не вытекает из соглашения всех участников.

28.12.2009 года в Инспекцию  ФНС России по САО г. Омска  поступило заявление Зайцева  В.А. о предоставлении имущественного  налогового вычета в связи  с покупкой квартиры, расположенной  по адресу: г. Омск, ул. М.

При этом к документам было приложено заявление Зайцева  А.В. и Зайцевой И.В. о распределении  имущественного налогового вычета в  отношении Зайцева В.А. – 100%, в  отношении Зайцевой И.В. – 0%.

Уведомлением № 3306 от 16.03.2010 года подтверждено право налогоплательщика  Зайцева В.А. на имущественный налоговый  вычет.

29.05.2010 года в Инспекцию  ФНС России по САО г. Омска  поступило заявление Зайцевой  И.В. о предоставлении имущественного  налогового вычета в связи  с покупкой квартиры, расположенной  по адресу: г. Омск, ул. И.

При этом к документам было приложено заявление Зайцевой И.В. и Зайцева В.А. о распределении  имущественного налогового вычета в  отношении Зайцевой И.В. – 100%, в отношении  Зайцева В.А. – 0%.

Сообщением об отказе № 38 от 01.06.2010 года налогоплательщику Зайцевой И.В. отказано в праве на имущественный  налоговый вычет ввиду повторности  заявления.

При приобретении имущества  в общую совместную собственность  размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

Передача права, а равно  и отказ от пользования имущественным  налоговым вычетом одним налогоплательщиком в пользу другого налогоплательщика  подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ не предусмотрены.

Налогоплательщики, приобретая имущество в общую совместную собственность, могут только согласовывать  между собой соотношение, в котором  имущественный налоговый вычет  будет распределяться между ними.

Частным случаем такого согласованного решения совладельцев имущества (супругов) является распределение между ними имущественного налогового вычета в  отношении 100% и 0%.

Согласовывая порядок  распределения имущественного налогового вычета между совладельцами в  рамках процедуры, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, каждый из них  реализует свое право на получение  имущественного налогового вычета.

Повторное предоставление права  на получение данного имущественного налогового вычета не допускается.

Суд считает, что Зайцевы, приобретя 1-ю квартиру в совместную собственность (по ул. М.), при этом оба  супруга указаны в свидетельстве  о государственной регистрации  права собственности, обратившись  в Инспекцию 28.12.2009 года и распределив  доли в процентом соотношении 100%  и 0%, оба, в том числе и Зайцева  И.В., реализовали свое право на получение  имущественного вычета, предоставленное  им законом однократно. Ничто не препятствовало использовать Зайцевым иной порядок распределения долей в процентном соотношении (например, 50% и 50%). Повторное получение данного имущественного налогового вычета недопустимо в силу указания об этом в законе.

Отказ ИФНС по САО г. Омска  № 38 от 01.06.2010 года суд посчитал законным и обоснованным, совершенным в пределах предоставленных полномочий, с соблюдением установленного порядка, оснований для его отмены суд не усмотрел, в удовлетворении заявления Зайцевым И.В., В.А. отказывал.²³

 

Заключение

Развитая экономика государства должна содержать гибкую систему налогообложения, т.е. систему скидок, вычетов, компенсации. Это необходимо для того, чтобы налоговая система наилучшим и эффективным образом работала на благо целей государства. Налоговый вычет – это важный инструмент налоговой политики государства, который имеет в практическом применении две стороны. С одной стороны это стимулирование государственных целевых программ (к примеру, как имущественный вычет, регулирующий такие отрасли экономики, как жилищно-строительный комплекс, рынок ценных бумаг и др., или социальный вычет, способствующий культурному развитию населения). А с другой стороны сбережение средств налогоплательщиков. В этом случае налоговый вычет является «обратным ответом» государства населению, по части получаемых доходов.