Государственное регулирование хозяйственной деятельности и развитие малого бизнеса

a) собственно льготы  по налогам (уменьшение ставки налога, изменение порядка начисления налога, отсрочки платежей в бюджет по налогу, упрощенная система бухгалтерской отчетности по налогообложению);

b) "косвенные" льготы, напрямую не затрагивающие ни ставки налога, ни порядка его расчета, но применение которых приводит к уменьшению налогооблагаемой базы налогов. В настоящее время есть только одна такая льгота:по амортизации оборудования.

Ряд аргументов может быть приведен против применения налоговых методов поддержки малых предприятий: налоговые меры не имеют адресного характера (в отличие от прямых субсидий), поэтому часто ими пользуются предприятия и физические лица, в них не нуждающиеся; меры, связанные с облегчением налога на прибыль, могут оказать стимулирующее действие только на прибыльные предприятия, в то время как многие малые предприятия первое время несут потери; налоговые меры могут рассматриваться как несправедливые, если сравнивать независимых предпринимателей и других налогоплательщиков; нефискальные меры являются более прозрачными и их легче рассматривать законодательной власти; часто меры, направленные на поддержку инвестиций малых предприятий, приносят более ощутимые потери налоговых доходов, чем объем инвестиций, которые они вызвали.

Особым вопросом является установление упрощенной системы налогообложения для малых предприятий, что часто относят к отдельному виду льгот. При этом следует учитывать, что упрощенный режим, снижая издержки контроля властей в одних видах деятельности, в других, напротив, создает возможности для трудно идентифицируемых способов уклонения от уплаты налогов. Поэтому важность вопроса заключается еще и в создании продуманной и рационально организованной системы, по возможности исключающей злоупотребления.

1.4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Налогоплательщики несут ответственность за нарушение налогового законодательства. Меры этой ответственности определены в первую очередь Законами "Об основах налоговой системы в РФ" и "О Государственной налоговой службе РСФСР".

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое   установлена ответственность НК РФ.

В соответствии со ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 настоящего Кодекса. Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке [5].

Виды налоговых нарушений и санкций в соответствии с НК РФ:

• Ст.116 Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе - штраф 5000 рублей.  
• ст.117 Осуществлении организацией деятельности без постановки на учет в налоговом органе в течение более 90 дней - штраф в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20000 руб.
• ст.118.1.Нарушение срока представления в налоговый орган информации об открытии и закрытии счета банке, если это не повлекло за собой неуплату налогов- штраф 5000 рублей.
• ст.118.2.Если это повлекло за собой неуплату налогов - штраф 10% от общей суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки представления или непредставления сведений об открытии этого счета.
• ст.119 1.Непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган до 180 дней - штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 25% от указанной суммы.
• ст.119 2.Непредставление налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней - штраф в размере 50% общей суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки представления или непредставления сведений об открытии счета.
• ст.119 3.Нарушение установленного срока представления документов и иных сведений, а равно заявление налогоплательщика об отказе должностному лицу налогового органа, проводящему проверку, представить имеющиеся у налогоплательщика запрашиваемые этим должностным лицом документы и иные сведения, необходимые для проведения в установленном порядке такой проверки, а также уклонение от представления указанных документов и иных сведений - штраф в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ. Естественно, чтобы привлечь к ответственности налогоплательщика налоговая инспекция должна предварительно запросить у него конкретное количество документов.
• ст.120 1.Грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода - штраф 5000 рублей.
• ст.120 2.Если деяния совершены в течение более одного налогового периода- штраф 15000 рублей . Если данные нарушения не повлекли занижение дохода, т.е. занижения налога на прибыль или подоходного налога рекомендуем оспорить применение этих санкций.
• ст.120 3.Если они повлекли занижение дохода - штраф 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 рублей.
• ст.120 4.Нарушение правил составления налоговой декларации, выразившееся в несвоевременном или неправильном отражении в декларации доходов и расходов налогоплательщика, источников доходов, исчисленной суммы налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога- штраф в размере 3000 рублей.

Еиновременно налогоплательщик может быть привлечен, только по одному из пунктов перечисленных в ст. 120 НК.

• ст.121 Нарушение правил составления налоговой декларации , то есть неотражение или неполное отражение, а равно ошибки, приводящие к занижению сумм налогов, подлежащих уплате- штраф в размере 5000 рублей.
• ст.122 1.Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода, выявленные при выездной налоговой проверке- штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
• ст.122 2.Те же действия, совершенные умышленно- штраф в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога.
• ст.123 Невыполнение налоговым агентом возложенных на него обязанностей по удержанию с налогоплательщика и (или) перечислению в бюджет удержанных сумм налогов- штраф в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и перечислению.
• ст.124 Незаконное воспрепятствование налогоплательщиком доступу должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку на территорию или в помещение налогоплательщика- штраф в размере 5000 рублей.
• ст.126 1.Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике по запросу налогового органа, проводящего налоговую проверку, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями- штраф в размере 5000 рублей.
• ст.126 2.Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, если они совершены физическим лицом- штраф в размере 500 рублей.
• ст.127 Отказ налогоплательщика от представления документов и предметов по запросу налогового органа, а равно непредставление их в установленный НК срок- штраф в размере 5000 рублей.
• ст.128 Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля - штраф в размере 1000 рублей. Отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний- штраф в размере 3000 рублей.

Уголовная ответственность наступает в следующих случаях:

Статья 198 УК РФ - Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды

1. Уклонение физического лица  от уплаты налога путем непредставления  декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является  обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, а равно от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот до семисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или одного дохода осужденного за период от пяти до семи месяцев, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.

2. То же деяние, совершенное в  особо крупном размере или  лицом, ранее судимым за совершение  преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также статьями 194 или 199 настоящего Кодекса, - наказывается штрафом в размере от пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до пяти лет [6].

Примечания. Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) страхового взноса в государственные внебюджетные фонды превышает двести минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере - пятьсот минимальных размеров оплаты труда.

2. Лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные настоящей статьей, а также статьями 194 или 199 настоящего Кодекса, освобождается от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.

Статья 199 УК РФ. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации

1. Уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации, совершенное в крупном размере, - наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до четырех лет.

2. То же деяние, совершенное: 
а) группой лиц по предварительному сговору; 
б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также статьями 194 или 198 настоящего Кодекса; 
в) неоднократно; 
г) в особо крупном размере, - 
наказывается лишением свободы на срок от двух до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет [6].

Примечание. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и (или) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере - пять тысяч минимальных размеров оплаты труда.

1.5. Причины и виды уклонений от уплаты налогов

Уклонение от уплаты  налогов - целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют ему избежать или уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей [6].

Эти действия характеризуются следующими обязательными признаками:

*во-первых, активными действиями налогоплательщиков;

*во-вторых, их направленностью  на снижение размера налоговых  отчислений.

В этой связи, необходимо отметить, что сами по себе неумышленные действия (небрежность, счетная ошибка) не могут рассматриваться в качестве способа уклонения от уплаты налогов.

Формы уклонения от уплаты налогов:

1. Обход налогов - форма минимизации налоговых обязательств, при которой юридическое или физическое лицо посредством активных, чаще правомерных, действий выводит себя из категории налогоплательщиков того или иного налога и, следовательно, не уплачивает налог. В зависимости от законности действий предприятий и граждан, способы обхода налогов можно разделить на 2 группы: правомерные и неправомерные.

К правомерным действиям относятся следующие:

• воздержание от осуществления деятельности, результаты которой подлежат налогообложению, однако он непопулярен и неэффективен, так как может частично или полностью парализовать хозяйственную деятельность предприятия или предпринимателя и не оправдать себя с точки зрения получения выгоды от такой деятельности;
• организация деятельности юридического лица, при которой оно не будет являться налогоплательщиком;
• осуществление юридическим лицом деятельности, результаты которой не подлежат налогообложению в силу закона;
• осуществление юридическим или физическим лицом деятельности, доходы от которой не подлежат налогообложению;

Вторую группу составляют неправомерные способы:

• осуществления предпринимательской деятельности без государственной регистрации;

1. Налоговое планирование, налоговая оптимизация (уклонение от уплаты налогов без нарушения законодательства) - форма снижения размера налоговых обязательств посредством целенаправленных планомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательных льгот, приемов и механизмов, а также действий, направленных на правомерный обход налогов, то есть такие действия не имеют состава преступления или правонарушения. И не влекут неблагоприятных последствий в виде уголовной и административной ответственности. Налоговое планирование отличается от обхода налогов тем, что рассчитано на более длительный срок (несколько отчетных периодов).