Формирование налога на прибыль в системе бухгалтерского учета

Для подтверждения права  на применение налоговой ставки, установленной  подпунктом 1 настоящего пункта, налогоплательщики  обязаны предоставить в налоговые  органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации  или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, а  также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующего права.

Такими документами могут, в частности, являться договоры купли-продажи (мены), решения о размещении эмиссионных  ценных бумаг, договоры о реорганизации  в форме слияния или присоединения, решения о реорганизации в  форме разделения, выделения или  преобразования, ликвидационные (разделительные) балансы, передаточные акты, свидетельства  о государственной регистрации  организации, планы приватизации, решения  о выпуске ценных бумаг, отчеты об итогах выпуска ценных бумаг, проспекты  эмиссии, судебные решения, уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги, выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров (участников), выписки по счету (счетам) "депо" и иные документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующих прав. Указанные документы или их копии, если они составлены на иностранном языке, должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.

(п. 3 в ред. Федерального  закона от 16.05.2007 N 76-ФЗ)

4. К налоговой базе, определяемой  по операциям с отдельными  видами долговых обязательств, применяются  следующие налоговые ставки:

1) 15 процентов - по доходу  в виде процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам  (за исключением ценных бумаг,  указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего  пункта, и процентного дохода, полученного  российскими организациями по  государственным и муниципальным  ценным бумагам, размещаемым за  пределами Российской Федерации,  за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами  государственных ценных бумаг  Российской Федерации, которые  были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;

(в ред. Федерального  закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

2) 9 процентов - по доходам  в виде процентов по муниципальным  ценным бумагам, эмитированным  на срок не менее трех лет  до 1 января 2007 года, а также по  доходам в виде процентов по  облигациям с ипотечным покрытием,  эмитированным до 1 января 2007 года, и  доходам учредителей доверительного  управления ипотечным покрытием,  полученным на основании приобретения  ипотечных сертификатов участия,  выданных управляющим ипотечным  покрытием до 1 января 2007 года;

3) 0 процентов - по доходу  в виде процентов по государственным  и муниципальным облигациям, эмитированным  до 20 января 1997 года включительно, а  также по доходу в виде процентов  по облигациям государственного  валютного облигационного займа  1999 года, эмитированным при осуществлении  новации облигаций внутреннего  государственного валютного займа  серии III, эмитированных в целях  обеспечения условий, необходимых  для урегулирования внутреннего  валютного долга бывшего Союза  ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

(п. 4 в ред. Федерального  закона от 20.08.2004 N 107-ФЗ)

5. Прибыль, полученная  Центральным банком Российской  Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им  функций, предусмотренных Федеральным  законом "О Центральном банке  Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой  ставке 0 процентов.

Прибыль, полученная Центральным  банком Российской Федерации от осуществления  деятельности, не связанной с выполнением  им функций, предусмотренных Федеральным  законом "О Центральном банке  Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой  ставке, предусмотренной пунктом 1 настоящей  статьи.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год (ст.285 НК) Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для  налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные  авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так  далее до окончания календарного года.

(абзац введен Федеральным  законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Налоговая база (ст. 274):

1. Налоговой базой для  целей настоящей главы признается  денежное выражение прибыли, определяемой  в соответствии со статьей  247 настоящего Кодекса, подлежащей  налогообложению.

2. Налоговая база по  прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной  в пункте 1 статьи 284 настоящего Кодекса,  определяется налогоплательщиком  отдельно. Налогоплательщик ведет  раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в  соответствии с настоящей главой  предусмотрен отличный от общего  порядок учета прибыли и убытка.

(п. 2 в ред. Федерального  закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

3. Доходы и расходы  налогоплательщика в целях настоящей  главы учитываются в денежной  форме.

4. Доходы, полученные в  натуральной форме в результате  реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные  операции), учитываются, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса.

(в ред. Федерального  закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

5. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме,  учитываются при определении  налоговой базы исходя из цены  сделки с учетом положений  статьи 40 настоящего Кодекса, если  иное не предусмотрено настоящей  главой.

6. Для целей настоящей  статьи рыночные цены определяются  в порядке, аналогичном порядку  определения рыночных цен, установленному  абзацем 2 пункта 3, а также пунктами 4 - 11 статьи 40 настоящего Кодекса,  на момент реализации или совершения  внереализационных операций (без  включения в них налога на  добавленную стоимость, акциза).

(в ред. Федерального  закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ)

7. При определении налоговой  базы прибыль, подлежащая налогообложению,  определяется нарастающим итогом  с начала налогового периода.

8. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

(в ред. Федерального  закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются  в целях налогообложения в  порядке и на условиях, установленных  статьей 283 настоящего Кодекса.

9. При исчислении налоговой  базы не учитываются в составе  доходов и расходов налогоплательщиков  доходы и расходы, относящиеся  к игорному бизнесу, подлежащему  налогообложению в соответствии  с главой 29 настоящего Кодекса.

(в ред. Федерального  закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ)

Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а  также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в  случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход.

(абзац введен Федеральным  законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, в ред.  Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ)

10. Налогоплательщики, применяющие  в соответствии с настоящим  Кодексом специальные налоговые  режимы, при исчислении налоговой  базы по налогу не учитывают  доходы и расходы, относящиеся  к таким режимам.

11. Особенности определения  налоговой базы по банкам устанавливаются  с учетом положений статей 290 - 292 настоящего Кодекса.

12. Особенности определения  налоговой базы по страховщикам  устанавливаются с учетом положений  статей 293 и 294 настоящего Кодекса.

13. Особенности определения  налоговой базы по негосударственным  пенсионным фондам устанавливаются  с учетом положений статей 295 и  296 настоящего Кодекса.

14. Особенности определения  налоговой базы по профессиональным  участникам рынка ценных бумаг  устанавливаются с учетом положений  статей 298 и 299 настоящего Кодекса.

15. Особенности определения  налоговой базы по операциям  с ценными бумагами устанавливаются  в статье 280 с учетом положений  статей 281 и 282 настоящего Кодекса.

16. Особенности определения  налоговой базы по операциям  с финансовыми инструментами  срочных сделок устанавливаются  с учетом положений статей 301 - 305 настоящего Кодекса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Порядок формирования налоговой базы. Налоговый учет доходов и расходов.

 

Глава 25 НК РФ определила принципиально  новый подход к порядку исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения  одним из двух методов – методом  начисления или кассовым методом. Согласно ст. 271-273 НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств. При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на расчетный счет банка (или в кассу) и соответственно фактическая оплата расходов. 1

Налоговой базой для целей  налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика  учитываются в денежной форме. При  определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может  быть перенесен на будущее через  уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет – система  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных  в соответствии с порядком, предусмотренным  налоговым законодательством. Налоговый  учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей  налогообложения хозяйственных  операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения  информацией внутренних и внешних  пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета  организуется налогоплательщиком, самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно  от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета  устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей  налогообложения, утверждаемой соответствующим  приказом руководителя. Данные налогового учёта должны отражать порядок определения  доли расхода или убытка, учитываемой  для целей налогообложения в  данном отчётном (налоговом) периоде, сумму  остальных расходов или убытков, которые переносятся на расходы  следующих налоговых периодов, суммы  создаваемых резервов и т. д.