Федеральные налоги и сборы с организаций

Карточка учета нематериальных активов применяется для учета  всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию. В  данной карточке указываются все  основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта нематериальных активов. Карточка ведется в бухгалтерии  на каждый инвентарный объект. Форма  заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации. Другие утвержденные формы первичной учетной  документации по учету движения нематериальных активов (например, акт на списание НМА, аналогичный акту на списание основных средств) пока не предусмотрены. В связи  с этим организация может самостоятельно разработать другие формы документов для учета движения НМА и отразить их в учетной политике организации.

2.2 Оценка нематериальных  активов

Оценка нематериальных активов - это денежное выражение стоимости  нематериальных активов, в которой  они находят отражение в бухгалтерском  учете.

Оценка стоимости объектов интеллектуальной собственности производится с помощью методов, опирающихся  на доходный или затратный подход. Применение сравнительного подхода  здесь весьма затруднено, так как  эти объекты являются оригинальными  и зачастую не имеют аналогов.

Рассмотрим эти подходы.

Доходный подход. На доходный подход опираются два наиболее распространенных метода: метод дисконтированных доходов  и метод прямой капитализации. Это  наиболее универсальные методы, применимые к любым видам имущественных  комплексов.

Метод дисконтированных доходов  предполагает преобразование по определенным правилам будущих доходов, ожидаемых  инвестором, в текущую стоимость оцениваемых нематериальных активов. Будущие доходы включают:

- периодический денежный  поток доходов от эксплуатации  нематериальных активов на протяжении  срока владения; это чистый доход  инвестора, получаемый им от  владения собственностью (за вычетом  подоходного налога) в виде дивидендов, арендной платы и т.п.;

- денежные поступления  от продажи нематериальных активов  в конце срока владения, то  есть будущая выручка от перепродажи  нематериальных активов (за вычетом  издержек по оформлению сделки).

Чтобы понять сущность метода дисконтированных доходов, коснемся таких  понятий, как сложный процент, накопление, дисконтирование и аннуитет.

Вложенный капитал как  бы самовозрастает по правилу сложных  процентов. При этом можно указать  некоторую норму (ставку) дохода, которая  указывает на прирост единицы  капитала по истечении определенного  периода (года, квартала, месяца). В методе дисконтированных доходов норму  дохода называют ставкой дисконта.

Метод прямой капитализации  достаточно прост и в этом его  главное и единственное достоинство. Однако он статичен, будучи привязанным  к данным одного наиболее характерного года, и поэтому требуется особое внимание к правильному выбору показателей  чистого дохода и коэффициентов  капитализации. Расчет текущей стоимости  нематериальных активов данным методом  выполняется в три последовательных этапа:

Расчет ежегодного чистого  дохода.

Выбор коэффициента капитализации. Коэффициент капитализации должен быть увязан с ранее выбранным  показателем капитализируемого  дохода.

Расчет текущей стоимости  нематериальных активов.

Сравнительный подход. Сравнительный  подход используется при оценке рыночной стоимости нематериальных активов исходя из данных о недавно совершенных сделках с аналогичными нематериальными активами. Метод базируется на принципе замещения, согласно которому рациональный инвестор не заплатит за данный объект больше, чем стоимость доступного к покупке аналогичного объекта, обладающего такой же полезностью, что и данный объект. Поэтому цены продажи аналогичных объектов служат исходной информацией для расчета стоимости данного объекта.

Расчеты методами, использующими  сравнительный подход осуществляются по следующим этапам.

Этап 1. Изучение соответствующего рынка и сбор информации о недавних сделках с аналогичными объектами  на данном рынке. Точность расчетов в  значительной мере зависит от количества и качества собранной информации. Когда информации достаточно, необходимо убедиться, что проданные объекты  действительно сопоставимы с  оцениваемыми нематериальными активами по своим функциям и параметрам.

Этап 2. Проверка информации. Необходимо убедиться, прежде всего  в том, что цены не искажены какими-либо чрезвычайными обстоятельствами, сопутствовавшими состоявшимся сделкам. Проверяется  также достоверность информации о дате сделки, физических и других характеристиках аналогичных объектов.

Этап 3.Сравнение оцениваемого объекта с каждым из аналогичных  объектов и выявление отличия  по дате продажи, потребительским характеристикам, местоположению, исполнению, наличию  дополнительных элементов и т.д. Все различия должны быть зафиксированы  и учтены.

Этап 4. Расчет стоимости  данных нематериальных активов путем  корректировки цен на аналогичные  нематериальные активы. В той мере, в какой оцениваемый объект отличается от аналогичного, в цену последнего вносят поправки с тем, чтобы определить, по какой цене мог быть продан объект, если бы обладал теми же характеристиками, что и оцениваемый объект. При анализе цен аналогичных объектов могут применяться следующие расчетные процедуры:

- определение стоимости  дополнительных элементов путем  парных сравнений;

- определение корректирующих  коэффициентов, учитывающих различия  между объектами по отдельным  параметрам;

- расчет стоимости по  удельным стоимостным показателям,  единым для определения группы  аналогичных объектов;

- расчет стоимости с  помощью мультипликатора дохода;

- расчет стоимости с  помощью корреляционных моделей.

Определение стоимости дополнительных элементов осуществляется путем  сравнения цен у двух групп  объектов: имеющих и не имеющих  эти элементы. Например, таким образом  можно определить стоимость вспомогательных  устройств к станкам, вспомогательных  сооружений к зданиям и т.п.

Определение корректирующих коэффициентов используется тогда, когда сравниваемые нематериальные активы различаются по отдельным  техническим и размерным параметрам. Качество и уровень функционирования, комфортности, удобства обслуживания - все эти характеристики можно  учесть в стоимости введения соответствующих  повышающих или понижающих коэффициентов.

Расчет стоимости по удельным показателям - способ, применяемый в  тех случаях, когда сравниваемые объекты функционально однородны, но существенно различаются по размеру  и мощности. При этом выводятся  удельные цены на выбранную единицу. Например, для расчета стоимости  земельного участка определяют предварительно рыночную стоимость 1 м2, для расчета  стоимости здания - цену 1 м3 постройки, для расчета стоимости оборудования - цену 1 кг массы конструкций и  т.д.

Расчет стоимости нематериальных активов с помощью корреляционной модели возможен в том случае, когда имеется достаточно большое количество аналогичных объектов и можно путем статистической обработки информации построить корреляционную модель, описывающую зависимость вероятной цены объекта от 2-2 его основных параметров.

Затратный подход. На основе затратного подхода определяют стоимость  воспроизводства Хотя при затратном  подходе оцененная стоимость  может значительно отличаться от рыночной стоимости, так как между  затратами и полезностью нет  прямой связи, тем не менее встречается  немало случаев, когда оправдан именно затратный подход (например:

- для исчисления налога  на имущество,

- для целей страхования  отдельных составляющих имущества,

- при судебном разделе  имущества между собственниками,

- при распродаже имущества  на открытых торгах,

- для бухгалтерского учета  основных фондов;

- при переоценке основных  фондов.)

В условиях России затратный подход часто оказывается единственно возможным.

Главный признак затратного подхода -- это поэлементная оценка, то есть оцениваемые нематериальные активы расчленяются на составные части, делается оценка каждой части, а затем  стоимость всех нематериальных активов  получают суммированием стоимостей его частей. При этом исходят из того, что у инвестора в принципе есть возможность не только купить данные нематериальные активы, но и  создать их из отдельно покупаемых элементов.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях перехода предприятия  к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной  информации об имуществе предприятия  и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением  прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета  перед бухгалтерскими службами возникает  проблема оптимальной организации  учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов  производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данная работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- для учета нематериальных  активов вследствие их разнообразия  по составу и назначению имеет  значение их классификация, исходя  из которой и составляется  отчетность о наличии и движении  нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств  организуется в бухгалтерии по  их видам, независимо от организационно-правовой  формы собственности предприятия;

- аналитический учет, организованный  с применением вычислительной  техники, позволяет сократить  трудоемкость, затраты времени, повысить  качество контроля, обеспечивает  быстрый доступ к информации;

Следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом. В качестве примера можно привести лицензии на право осуществления какой-либо деятельности.

Из этой работы стало ясно, что такое нематериальные активы, так же в ней рассмотрена их классификация и оценка, порядок учета нематериальных активов в целях налогообложения.

Основной целью работы было определить и раскрыть основные особенности налогового учета нематериальных активов в России и обозначить проблемы, с этим связанные.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что понятием «нематериальные активы» пользуются во всех случаях, когда возникают затруднения с отнесением тех или иных объектов и расходов к определенным активам предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть четвертая от 18.12. 2006 № 230-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07. 1998 № 146-ФЗ. (с изм. на 01.10.12г.)
3. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете».
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007; утв. приказом Министерства финансов РФ от 27.12. 2007 № 153н.
5. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету нематериальных активов: утв. постановлением Госкомстата России от 30.10. 1997 № 71а.
6. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. - Ростов-на-Дону: Издательский центр «МарТ», 2009. - 832 с.
7. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. - М.; Вузовский учебник, 2009. - 525 с.
8. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет.2-е изд. . - СПб.: Питер, 2009. - 464 с.