Единый налог на вмененный доход: субъект налога, порядок расчета и уплаты налога

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 346.28 НК РФ, налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую  деятельность, переведенную на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны встать на учет в налоговых  органах по месту осуществления этой деятельности не позднее пяти дней с начала ее осуществления.

Если предпринимательская деятельность осуществляется на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых  разными налоговыми инспекциями, то организация обязана встать на налоговый учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности в каждом из муниципальных образований.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту,  техническому обслуживанию и  мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по хранению  автотранспортных средств на  платных стоянках;

5) оказания автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров  и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки,  лотки и другие объекты стационарной  торговой сети, не имеющей торговых  залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  (за исключением оказания услуг  общественного питания учреждениями  образования, здравоохранения и  социального обеспечения) с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

9) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространения и  (или) размещения наружной рекламы;

11) распространения и  (или) размещения рекламы на  автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

12) оказания услуг по  временному размещению и проживанию  организациями и предпринимателями,  использующими в каждом объекте  предоставления данных услуг  общую площадь спальных помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

13) оказания услуг по  передаче во временное владение  и (или) пользование стационарных  торговых мест, расположенных на  рынках и в других местах  торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

14) оказания услуг по  передаче во временное владение  и (или) в пользование торговых  мест, расположенных в объектах  стационарной торговой сети, не  имеющих торговых залов, объектов  нестационарной торговой сети (прилавков,  палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

15) оказания услуг по  передаче во временное владение  и (или) в пользование земельных  участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Единый налог не применяется  в отношении указанных видов  предпринимательской деятельности, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)  или  договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших.

Единый налог не применяется  в отношении указанных видов  предпринимательской деятельности, в случае, если они осуществляются организациями и индивидуальными  предпринимателями, перешедшими в соответствии с главой 26.1 НК на уплату единого сельскохозяйственного налога, и указанные организации и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

 Объект налогообложения  единым налогом – вмененный доход. Это потенциальный доход, который, по расчетам региональных властей, возможно получить от бизнеса, облагаемого ЕНВД.

Для исчисления суммы  единого налога в зависимости  от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. В таблице 2 указаны физические показатели базовой доходности с учетом изменений, принятых ФЗ N 155-ФЗ от 22.07.2008 г., действующих с 01.01.2009 г.

Таблица 2

Физические  показатели базовой доходности

 

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
1	2	3
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая  индивидуального предпринимателя	7500
Оказание ветеринарных услуг техническому	Количество работников, включая  индивидуального предпринимателя	7500
Оказание услуг по ремонту, обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая  индивидуального предпринимателя	12000
Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Общая площадь стоянки (в квадратных метрах)	50
Оказание автотранспортных услуг  по перевозке грузов	Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов	6000
Оказание автотранспортных услуг  по перевозке пассажиров	Количество посадочных мест	1500
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1800

 

1	2	3
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а  также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового  места в которых не превышает 5 квадратных метров	Торговое место	9000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а  также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового  места в которых превышает 5 квадратных метров	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1800
Развозная и разносная розничная  торговля	Количество работников, включая  индивидуального предпринимателя	4 500
Оказание услуг общественного  питания через объекты организации  общественного питания, имеющие  залы обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	1000
Оказание услуг общественного  питания через объекты организации  общественного питания, не имеющие  залы обслуживания посетителей	Количество работников, включая  индивидуального предпринимателя	4500
Распространение наружной рекламы  с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций  с автоматической сменой изображения  и электронных табло)	Площадь информационного поля (в  квадратных метрах)	3000
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло	Площадь информационного поля (в  квадратных метрах)	4000
Распространение наружной рекламы  посредством посредством	Площадь информационного поля (в  квадратных метрах)	5000

 

1	2	3
Размещение рекламы на транспортных средствах	Количество транспортных средств, на которых размещена реклама	10000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Общая площадь помещения для  временного размещения и проживания (в квадратных метрах)	1000
Оказание услуг по передаче во временное  владение и(или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 квадратных метров	Количество переданных во временное  владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания	6000
Оказание услуг по передаче во временное  владение и(или) в пользование торговых мест, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также  объектов организации общественного  питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них превышает 5 кв.метров	Площадь переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного  питания	1200
Оказание услуг по передаче во временное  владение и(или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации  общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 10 квадратных метров	Количество переданных во временное  владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания	5000
Оказание услуг по передаче во временное  владение и(или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети.	Площадь переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания	1000

 

2.4 Порядок исчисления и уплаты налога

Налоговым периодом по единому  налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов  Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных  внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В случае применения системы  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход организацией или индивидуальным предпринимателем с момента государственной регистрации  исчисление налога происходит с месяца, следующего за месяцем создания.

Так, согласно п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная  регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Доходы от уплаты единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы РФ по следующим нормативам отчислений:

1) в бюджеты муниципальных  районов, городских округов - 90 процентов;

2) в бюджет Федерального  фонда обязательного медицинского  страхования - 0,5 процента;