Автомобиль на предприятии. Налоговый учет

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

	стр.
Введение	3
Автомобиль на предприятии. Спорные вопросы налогового учета	4
Заключение	7
Список литературы	8

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Мало найдется на сегодняшний  день предприятий, которых бы не касались вопросы, связанные с приобретением, содержанием, эксплуатацией и, наконец, с выбытием транспортных средств. Надо ли дожидаться регистрации в ГИБДД автомобиля, уже введенного в эксплуатацию, чтобы начать начисление по нему амортизации? Ответ на этот и другие вопросы вы узнаете из данной статьи.

Одним из спорных на сегодняшний  день остается вопрос о том, имеет  ли значение для начисления амортизации  по транспортным средствам момент их регистрации в ГИБДД или органах  Гостехнадзора.

 

 

 

 

 

 

 

Автомобиль на предприятии. Спорные вопросы налогового учета

 

Напомним суть проблемы. Всем известно, что допуск транспортных средств к участию в дорожном движении на территории РФ осуществляется путем их регистрации и выдачи соответствующих документов. Об этом говорится в п. 3 ст. 15 Федерального закона № 196-ФЗ[1]. Как следует из п. 3 Постановления Правительства РФ № 938[3], собственники (владельцы) автомобилей обязаны в установленном порядке зарегистрировать их в ГИБДД в течение пяти суток после приобретения. Пунктом 25 Административного регламента МВД определено, что максимальный срок совершения регистрационного действия с выдачей документов и регистрационных знаков устанавливается территориальным органом управления Госавтоинспекции субъекта РФ и не может превышать трех часов с момента приема заявления и подтверждения факта уплаты государственной пошлины. Исключение составляют случаи, когда принимается решение об отказе в регистрации автотранспортного средства или возникают форс‑мажорные обстоятельства, не позволяющие совершать процедуры, предусмотренные данным регламентом. В случаях, требующих дополнительных проверок, проводимых сотрудниками регистрационных подразделений, заявления рассматриваются в срок до 30 суток со дня их поступления. На практике нередко между вводом транспортного средства в эксплуатацию и регистрацией его в органах ГИБДД проходит значительное время. Это могут быть ситуации, когда документы на регистрацию поданы вовремя, однако регистрационные действия ГИБДД, связанные с выдачей документов и регистрационных знаков, длятся более месяца, или ситуации, возникающие по вине самого собственника автомобиля, например когда пропуск пятидневного срока подачи документов обусловлен выбором страховой компании для заключения договора ОСАГО[2]. То есть автомобиль может быть введен в эксплуатацию в одном отчетном (налоговом) периоде, а документы на его регистрацию могут быть поданы в другом. Поэтому очень важно определиться, с какого месяца должна начисляться амортизация. Напомним, что в соответствии со ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1‑го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию. При этом в силу п. 11 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации по законодательству РФ, включаются в соответствующую амортизационную группу с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Исходя из положений ст. 130 ГК РФ автотранспортное средство является движимой вещью. Согласно п. 2 ст. 164 ГК РФ государственной регистрации сделок с движимым имуществом не требуется, кроме предусмотренных законом случаев. Необходимость регистрировать сделки с транспортными средствами, а также право собственности на них законодательством не установлена. Постановление Правительства РФ № 938 регулирует порядок регистрации самого автотранспортного средства в государственных органах[3]. Учитывая изложенное, Минфин, к примеру, считает (см. Письмо от 13.06.2012 № 03-03-06/1/303), что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества – транспортному средству начинается в общеустановленном порядке: с 1‑го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, на основании п. 4 ст. 259 НК РФ. При этом расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ (так называемая «амортизационная премия»), признаются в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала амортизации.

Если организация приобретает  транспортное средство, то за его государственную  регистрацию она должна уплатить госпошлину.

Нередко на практике у бухгалтера возникают сложности с определением срока полезного использования (СПИ) в силу того, что не ясно, к какой  амортизационной группе относится  то или иное транспортное средство. В каких ситуациях это бывает? Например, при покупке дорогих  иномарок представительского или бизнес‑класса. Или в случаях, когда транспортное средство не подходит по описанию ни к одной из десяти амортизационных групп, указанных в Классификации ОС[2].

О. В. Русакова к. э. н., член Палаты налоговых консультантов России. Интерес контролеров к вычетам по НДС, заявленным налогоплательщиками в своих декларациях, всегда был, есть и будет. И это легко понять, ведь за счет вычетов (их перечень, приведенный в ст. 171 НК РФ, достаточно велик) компания имеет право уменьшить сумму исчисленного налога. Вычеты по НДС у покупателей и продавцов, связанные с получением сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), – не исключение. Если суммы авансового вычета по НДС превышают суммы начисленного налога с авансов, налоговые органы могут запросить пояснения на этот счет, порой аж за все отчетные кварталы начиная с 2007 года! Кроме того, среди наиболее характерных нарушений[1], выявляемых инспекциями в ходе мероприятий налогового контроля в части НДС, имеют место нарушения п. 1 ст. 154 НК РФ (занижение налоговой базы на суммы оплаты, частичной оплаты (авансы полученные) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)) и пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ (невосстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету в счет предстоящих покупок, в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету (по мере их реализации)). Давайте разбираться с налогообложением оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или, другими словами, авансов.

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется с учетом оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Причем не имеет значения, в какой форме  получена предоплата. Оплата в неденежной форме (вексель, иные ценные бумаги, имущество, работы, услуги) также подлежит включению в налоговую базу по НДС.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В данной статье рассмотрены  основные вопросы налогового учета, связанные с автомобилем на предприятии.

Всем известно, что допуск транспортных средств к участию  в дорожном движении на территории РФ осуществляется путем их регистрации  и выдачи соответствующих документов.

Напомним, что в соответствии со ст. 259 НК РФ начисление амортизации  по объекту основных средств начинается с 1‑го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию. При этом в силу п. 11 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации по законодательству РФ, включаются в соответствующую амортизационную группу с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав

Если организация приобретает  транспортное средство, то за его государственную  регистрацию она должна уплатить госпошлину.

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

 

1. Федеральный закон от 10.12.1995 № 196‑ФЗ «О безопасности дорожного движения».
2. Федеральный закон от 25.04.2002 № 40‑ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»
3. Постановление Правительства РФ от 12.08.1994 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации».