Внутренний аудит

Во-вторых, внешний аудит в рамках оказания аудиторских услуг не производит оценку экономической обоснованности управленческих решений и эффективности деятельности подразделений компании, что обычно входит в одну из задач аудита внутреннего.

И наконец, в-третьих, внешний аудит служит, прежде всего, интересам внешних заинтересованных сторон — потенциальных инвесторов, кредиторов, тогда как внутренний аудит в первую очередь — интересам советов директоров и менеджеров компании. Эффективный внутренний аудит может снизить затраты компании на внешний аудит, но не сможет отменить необходимость внешнего аудита для компании. Важно также учесть, что не рекомендуется пользоваться услугами внешнего аудитора компании для проведения внутренних аудитов, поскольку подобное совмещение может привести к конфликту интересов внешнего аудитора.

В связи с этим, можно образовать следующую таблицу.

Таблица 1. Специфические особенности видов аудита.

Признаки	Внутренний аудит		Внешний аудит
Масштаб проверки	Определяется системой управления		Определяется видом аудита и нормативными документами, регулирующими его проведение
Объект аудита	Определяется руководством в основном -это активы и пассивы предприятия		Определяется статусом предприятия. Доминирует аудит финансовой отчетности и бухгалтерского баланса В некоторых странах развивается аудит хозяйственной деятельности
Квалификация	Определяется с точки зрения руководящих структур.  Имеет меньшую степень независимости и ниже профессиональный уровень внутреннего аудитора		Определяется законодательство. Имеет высокую степень независимости и высокий профессиональный уровень аудитора
Методы, используемые	Общие методы, которые различает объем и точность проверок
Цель	Определяется руководством	Следует с законодательством, а также решение суда, внешних потребностей
Отчетность	Отчетность перед руководством	Отчетность перед заказчиком

 

 

2.  Цели, задачи, значение и объекты внутреннего аудита

Внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование хозяйственной деятельности организации. Он помогает организации, достичь, поставленные цели, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроля и системы корпоративного управления.5

Стоит заметить, что организация, цели, роль и функции            внутреннего аудита, определяются руководством и (или) собственником экономического субъекта в зависимости от организационно-правовой формы и сложившейся системы управления, содержания и специфики деятельности, объемов финансово-экономической деятельности и состояния внутреннего контроля.

Целью внутреннего аудита является оказание помощи органам управления в осуществлении эффективного контроля, как за деятельностью организации, так и структурных подразделений, обеспечение соблюдения требований действующего законодательства, предъявляемых к ведению финансового, управленческого и налогового учета.

Внутренний аудит в организациях может решать следующие основные задачи:

• проверка соответствия системы организационных регламентов действующим нормативным актам и учредительным документам;
• проверка достаточности и соответствия действующим правовым актам и уставу системы экономических регламентов и регуляторов;
• проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;
• проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;
• экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;
• экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и создания фондов (накопления капитала);
• оценка экономичности и эффективности операций организации;
• проверка уровня достижения программных целей;
• разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;
• консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления по вопросам организации и управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам;
• организация подготовки к проверкам (экспертизам) внешнего аудита, налоговой инспекции и других органов внешнего контроля.

Аудиторы службы внутреннего контроля могут решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и иные задачи, связанные со спецификой видов деятельности организации.

Роль внутреннего аудита особенно важна для холдинговых компаний и компаний с разветвленной филиальной сетью. Значимость внутреннего аудита в этом случае определяется необходимостью для головной компании получать своевременную и объективную информацию о деятельности филиалов компаний. Филиалы компаний также получают немалую пользу от внутреннего аудита – происходит ознакомление в рамках всей компании с лучшими практиками в работе отдельных подразделений, носителем которых, в силу специфики своей деятельности, является внутренний аудит.

Современный внутренний аудит оценивает систему внутреннего контроля в части достоверности информации, соблюдения законодательства, сохранности активов, эффективности и результативности деятельности отдельных операционных и структурных подразделений и компании в целом; оценивает эффективность системы управления рисками и предлагает методы контроля рисков; оценивает соответствие системы корпоративного управления компании принципам корпоративного управления.

Внутренние аудиторы обеспечивают защиту от ошибок и злоупотреблений, определяют «зоны риска» и возможности устранения будущих недостатков или недостач, помогают идентифицировать слабые места в системах управления и найти те принципы управления, которые были нарушены. Все эти действия дополняются обсуждением проблем с высшими органами управления компании, нужды и предложения которых и определяют процедуры внутреннего аудит.6

Внутренний контроль и аудит на предприятиях являются важнейшей частью современной системы управления ими, позволяющей достичь целей, поставленных собственниками с минимальными затратами. Внутренний контроль в нашей практике осуществляется внутренними аудиторами и внутренними контролерами, таким образом, совместно они обеспечивают работу системы внутреннего контроля.

Предметом аудита в общеэкономическом понимании является система учета и финансовая отчетность субъекта хозяйствования, состояние субъекта как системы хозяйствования.

Предмет аудита в конкретном понимании зависит от объекта, который определяет главную цель аудита.

Объект аудита конкретизирует субъект хозяйствования, состояние учета, отчетность и деятельность которого проверяется

 

Предмет, на который направлено наше действие, является в материально-диалектическом понимании, является объектом. Объекты аудита конкретизируют его предмет и могут быть иметь разные характеристики, поэтому их выделяют по отдельным видам и критериям. Так, к объектам системы управления, которая исследуется аудитором, относятся организационные формы управления, функции управления, методы управления. К объектам системы учета – активы, капитал, обязательства, хозяйственные процессы, экономические результаты, хозяйственные процессы, экономические результаты, финансовая и другие виды отчетности. Другими критериями могут быть состояние объектов во времени, сложность объектов, характер оценки и т.д.

Объектами аудита являются осуществляемые хозяйственные процессы, которые в совокупности составляют хозяйственную деятельность субъекта, которая проверяется.

Субъектом внутреннего аудита является служба внутреннего контроля организации.

 

Глава 2. Организация внутреннего аудита на предприятии и его перспективы

2.1 Организация внутреннего  аудита и пути повышения его  эффективности

Структура службы внутреннего аудита во многом зависит от специфики организации, её величины и конкретных целей её администрации и включает в себя совокупность подразделений, укомплектованных персоналом соответствующей квалификации и полномочий, осуществляющих информационное взаимодействие в виде прямых и обратных связей, имеющих соответствующее материально-техническое и информационное обеспечение и подчиняющихся соответствующему исполнительному органу.

Для изложения организационных аспектов управления экономическим субъектом по созданию подразделений внутреннего аудита может быть использовано понятие «служба» («бригада»). Под службой следует понимать организационно-штатную единицу, включающую в себя работника, группу, бюро, отдел, управление, департамент или другой элемент организационной структуры управления (структурное подразделение) и специализирующуюся на выполнении комплекса однородных функций управления.

Основным объектом деятельности службы внутреннего аудита является финансово-хозяйственная деятельность организации. Целесообразно сохранить в отдельных случаях прежний порядок, сформировавшийся при функционировании контрольно-ревизионной службы, и при необходимости привлекать опытного специалиста, как представителя службы внутреннего аудита.7

Однако служба внутреннего аудита решает более широкий спектр задач, чем контрольно-ревизионная служба. Поэтому в её составе должны быть не только специалисты по проверке финансово-хозяйственной деятельности организаций, но и другие специалисты (по налогообложению, правовым вопросам, финансовому анализу и т.д.) осуществляющих информационное взаимодействие в виде прямых и обратных связей, имеющих соответствующее материально-техническое и информационное обеспечение и подчиняющихся соответствующему исполнительному органу.

Несомненно, сотрудники службы внутреннего контроля должны иметь образование, соответствующее характеру их деятельности. Целесообразно в составе службы внутреннего аудита предусмотреть наличие аудитора, имеющего соответственный квалификационный аттестат, поскольку он должен владеть специфическими приемами проверки, которые базируются на оценке существенности и аудиторского риска.

Рассмотрим примерный состав службы внутреннего аудита и свойственные её членам функциональные обязанности:

1.      Руководитель  службы (аттестованный аудитор)- это  наиболее квалифицированный специалист, обладающий разносторонними знаниями  и навыками, способный дать высшему  руководству самый компетентный  совет в области экономики  и финансов. Главный аудитор в  идеале должен иметь познания  и практические навыки в области  бухгалтерии, налогового права, экономики, финансового менеджмента, общей  юриспруденции, маркетинга, общего  управления, менеджмента персонала, иметь собственно аудиторские  знания и навыки. Кроме того, он  должен знать задачи, поставленные  высшим руководством перед организацией, возможности и потребности коллектива, внешние связи своей организации. Ему необходимы достаточные знания  в области компьютерной техники  и технологии. Рассмотрим  функции руководителя:

- составляет план-графика проверок;

- определяет состав группы  для проверки филиала и документальное  оформление результатов аудиторских процедур;

- может взять на себя  проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности;

- проводит консультации по отдельным вопросам;

- контролирует выполнение  приказов и распоряжений руководителя  головной организации по финансово-хозяйственным вопросам;

- составляет общий отчет  о проделанной службой внутреннего аудита работе;

- может разрабатывать  методический материал по повышению  профессионального уровня работников  бухгалтерии и управления, проводить  семинары по доведению последних  требований налогового законодательства  и т.п. (в данный момент он  может принять участие в разработке  регистров для ведения на предприятии  налогового учета).

2. Специалист по расчетам с головной организацией:

- проводит анализ финансовых  потоков между филиалами и головной организацией;

- консультирует по финансовым вопросам;

- участвует в составлении  общего плана и программы внутреннего аудита;

- участвует в текущем  контроле за финансовой деятельностью филиалов;

- составляет отчет по  результатам внутреннего аудита.

3. Специалист по камеральным и документальным проверкам отчетности филиалов:

- составляет план-график проверок;

- комплектует выездную группу;

- организует и осуществляет  текущий контроль работы с филиалом;

- составляет общий план  и программу внутреннего аудита;

- доводит до сведения  руководителя службы основные  результаты аудита, которые могут  повлиять на содержание и выводы отчета о внутреннем аудите;

- участвует в подготовке  и непосредственно осуществляет  и документально оформляет результаты  аудиторских процедур;