Внешняя и внутренняя отчетность

Второй уровень – система национальных бухгалтерских стандартов – положений по бухгалтерскому учету, устанавливающих принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках. На этом уровне регулирующим органом выступает Министерство финансов РФ.  
К документам второго уровня относят:  
1. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. Данное положение определяет:

- порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления отчетности хозяйствующими субъектами;  
- порядок взаимоотношения организаций с внешними пользователями; 
- обязанности Минфина по своевременной разработке положений по бухгалтерскому учету;  
- ответственность руководителя за ведение бухгалтерского учета в организации; 
- возможность выбора организационной формы осуществления учета; 
- требования к учетной политике;  
- требования к ведению бухгалтерского учета;  
- порядок проведения инвентаризации имущества организации и источников его образования (обязательств);  
- порядок хранения первичной информации.  
2. Установленные нормы (стандарты) – определенный комплекс документально оформленных правил ведения бухгалтерского учета, которые определяют способы, методы отражения тех или иных явлений. 
Любой стандарт должен содержать цель и область применения стандарта, основные термины и понятия, принципы, нормы учета и варианты их применения. 

Для ведения учета применяются три вида стандартов: 
- международные стандарты – разрабатываются Комитетом международных стандартов учета на основе действующих национальных стандартов и практики их использования в различных странах. Данные стандарты носят рекомендательный характер.  
- региональные стандарты – разрабатываются для групп стран региона, например для стран Европейского союза;  
- национальные стандарты – разрабатываются для использования внутри государства, учитываемые особенности экономического развития, налоговой политики. Национальные стандарты обязательны для применения на территории страны. К национальным стандартам РФ относят положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Они носят обязательный характер и предусматривают многовариантность ведения бухгалтерского учета по отдельным объектам. В настоящее время действуют 20 положений по бухгалтерскому учету. 

Третий уровень – методические указания по ведению бухгалтерского учета. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных актов первого и второго уровня. К важнейшим документам этого уровня относят: 
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н;  
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49;  
-Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.10.2003г. №91н;  
- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н и др. 

Четвертый уровень – внутренние рабочие документы предприятия, в которых на основе общеустановленных правил и принципов формируется учетная политика организации, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемым заинтересованным пользователям. При этом состав и содержание рабочих документов предприятия зависит от особенностей организации. К документам данного уровня относят: 
- учетную политику предприятия;  
- рабочий план счетов;   
- отдельные формы первичных документов;  
- график документооборота;  
-формы внутренней отчетности;  
- учетные регистры.[10]

1.3 Требования, предъявляемые к внешней и внутренней бухгалтерской отчетности

Бухгалтерскую отчетность составляют организации, являющиеся юридическими лицами независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями. Организации, имеющие дочерние предприятия, кроме собственной бухгалтерской отчетности, составляют также сводную (консолидированную) отчетность, включающую отчеты своих дочерних предприятий. Организации, имеющие филиалы, представительства и иные подразделения, в том числе выделенные на отдельные балансы, включают показатели деятельности этих структурных подразделений в свою бухгалтерскую отчетность.[4]

Бухгалтерская отчетность предприятия  складывается из конкретных отчетных форм, характеризующих его имущественное  и финансовое положение и основные итоги финансовой деятельности за определенный период времени. Очень важно, чтобы  показатели бухгалтерской отчетности давали объективную характеристику составления дел и результатов  работы предприятия. Для этого необходимо, чтобы представляемая бухгалтерская  отчетность отвечала определенным требованиям.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление  о финансовом положении и результатах  деятельности предприятия, а также  об имеющихся изменениях в его  финансовом положении.

При формировании бухгалтерской отчетности предприятием должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней  информации, т. е. исключено одностороннее  удовлетворение интересов одних  групп пользователей бухгалтерской  отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством  отбора или формы представления  она влияет на решение и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или  последствий.[9]

Бухгалтерская отчетность организации  должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и  иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

При переходе от одного отчетного  периода к другому организация  должна сохранять содержание и форму  составляемой ею бухгалтерской отчетности. Изменения допускаются в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме  отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные, минимум, за два года - отчетный и предыдущий. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными отчетного периода, то данные за предшествующий период подлежат корректировке. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием ее причины.[6]

Статьи бухгалтерской отчетности, которые подлежат раскрытию и  по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются или не приводятся.

В бухгалтерской отчетности допускается  обособленное отражение показателей  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях. Это возможно в случае, во-первых, существенности отражаемой информации и, во-вторых, без их знания невозможна оценка финансового положения  предприятия заинтересованными  пользователями. В случае же несущественности этих показателей они могут приводиться  в бухгалтерской отчетности общей  суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Для составления бухгалтерской  отчетности отчетной датой считается  последний календарный день отчетного  периода. При ее составлении отчетным годом является календарный год  с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь  созданных предприятий считается  период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для предприятий, созданных после 1 октября, таким периодом является период по 31 декабря следующего года.

Бухгалтерская отчетность должна составляться на русском языке и в валюте Российской Федерации.

Каждая часть бухгалтерской  отчетности должна содержать следующие  данные:

• указание отчетной даты или отчетного периода;
• наименование предприятия с указанием его организационно-правовой формы и идентификационного номера (ИНН);
• форма представления числовых показателей бухгалтерской отчетности (единицы измерения);
• адрес.

Бухгалтерская отчетность обязательно  должна быть подписана руководителем  и главным бухгалтером предприятия. На предприятиях, где бухгалтерский  учет ведется на договорных началах  специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером со стороны, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем этого  предприятия и руководителем  специализированной организации (центральной  бухгалтерии), либо специалистом, ведущим  бухгалтерский учет.

К внутренней отчетности правомерно предъявление тех же требований, которые  необходимо выполнять при ведении  бухгалтерского учета и составлении  отчетности для внешних пользователей.

Требования к построению и содержанию внутренней отчетности, выработанные наукой и практическим опытом, характеризуют  самую суть данного элемента управленческого  учета. Причем имеют значение как  формальные, так и существенные требования.

Формальные требования к внутренней отчетности с краткими пояснениями:

• целесообразность - информация, обобщаемая во внутренних отчетах, должна отвечать цели, ради которой она была подготовлена;
• объективность и точность - внутренние отчеты не должны содержать субъективного мнения и предвзятых оценок, степень погрешности в отчетах не должна мешать принятию обоснованных решений. Оперативность, быстрота представления отчетности не может не влиять на точность информации, но следует стремиться к минимизации данного фактора;
• оперативность отчетности заключается в том, что она должна представляться к сроку, когда она является необходимой для принятия решений;
• краткость - в отчетности не должно быть излишней, избыточной информации. Чем отчет меньшего объема, тем более оперативно можно осмыслить его содержание и принять нужное решение;
• сопоставимость отчетности заключается в возможности использовать отчетную информацию для работы разных центров ответственности. Отчетность должна быть сопоставима также с планами и сметами;
• адресность - внутренняя отчетность должна попасть к ответственному руководителю и другим заинтересованным лицам, но при условии соблюдения степени конфиденциальности, установленной в организации;
• эффективность - издержки на составление внутренней отчетности должны быть сопоставлены с выгодами от полученной управленческой информации.[7]

Целью внутренней отчетности является обеспечение управленческого персонала  всех уровней необходимой управленческой информацией. Требования к содержанию отчетности должны сформулировать руководители центров ответственности и другие лица, относящиеся к управленческому персоналу и заинтересованные во внутренней управленческой информации. Менеджеры должны разъяснить бухгалтерам и другим исполнителям, составляющим внутреннюю отчетность, какая информация, в каком виде и объеме, в какие сроки им необходима.

Для менеджеров имеют значение не только содержание информации, но и  способы ее доставки, формы отчетности, грамотно составленные сведения. Внутренняя отчетность должна обеспечить быстрый  обзор и оценку фактических результатов, их отклонений от цели, определение  существующих недостатков сегодня  и на будущее, выбор оптимальных  вариантов управленческих решений. Разработать отчетность, позволяющую  получить информацию для решения  комплекса проблем, весьма не просто. Добиться удовлетворительных результатов  можно только совместными усилиями руководителей и бухгалтеров, других специалистов-экономистов, плановиков и т.п.

Специальные требования к внутренней отчетности состоят в следующем:

• гибкая, но единообразная структура;
• понятность и обозримость информации;
• оптимальная частота представления;
• пригодность для анализа и оперативного контроля;
• непосредственно в отчетных формах должна приводиться первичная аналитическая информация: отклонения от целей, норм и смет доходов, ранжирование отклонений и т.п.[8]

Гибкая, но единообразная структура  отчетной информации вытекает из самой  сути внутреннего управления и управленческого  учета. Информация обратной связи и  контроля должна иметь достаточную  внутреннюю гибкость, обеспечивающую реагирование на изменяющиеся цели и  потребности управляющих центрами ответственности. Вместе с тем необходимо обеспечить информационное единообразие. Система управленческого учета и внутренней отчетности не может находиться в стадии перманентного изменения. Она может меняться только дискретно в связи с существенными изменениями в характере деятельности организации.

Гибкость и единообразие внутренней управленческой информации обеспечивается тем, что на самом первичном уровне регистрации накапливается необходимый  объем данных, которые затем могут  отбираться и группироваться в требуемом  информационном контексте. Если вы не сможете охватывать необходимые  данные на этапе их ввода, то впоследствии вам будет трудно получить нужную в каждом случае информацию.